外商投资企业和外国企业所得税.pdf

第八章第八章 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 学习目标学习目标 通过学习通过学习，，了解外商投资企业和外国企业所得了解外商投资企业和外国企业所得 税会计的基本内容，掌握外商投资企业和外国 企业所得税会计的基本方法，提高外商投资企 业和外国企业所得税会计核算的实务操作能力。 第一节第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述外商投资企业和外国企业所得税概述 一、外商投资企业和外外商投资企业和外国企业企业所得税税概念念 外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境 内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得 和其他所得征收的一种税。 二二、外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人，可以分可以分 为两部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包 括中外合资经营企业括中外合资经营企业、、中处合作经营企业和外资企业中处合作经营企业和外资企业；；另另 一部分是外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事 生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内 所得的外国公司所得的外国公司、企业和其他经济组织企业和其他经济组织。 (一)经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同， 代为采购商品代为采购商品；； (二)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委 托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或 者商品者商品； (三)有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。 三三、外商投资企业和外国企业所得税征税范围外商投资企业和外国企业所得税征税范围  外商投资企外商投资企业和外外国企企业所得所得税的的征税范围围，是外商外商 投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。  生产生产、经营所得经营所得，是指纳税人从事制造业是指纳税人从事制造业、采掘业采掘业、 交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔 业业、水利业水利业、商业商业、金融业金融业、服务业服务业、勘探开发作业勘探开发作业，， 以及其他行业的生产、经营所得。  其他所得其他所得，，是指纳税人取得的利润是指纳税人取得的利润((股息股息)) 、、利息利息、、租租 金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、 商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。 来源于中国境内的所得，是指： ((一))外商投资企业和外国企业在中国境内设立外商投资企业和外国企业在中国境内设立 机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发 生在中国境内生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企境外与外商投资企业和外国企 业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的 利润利润((股息股息)) 、利息利息、租金租金、特许权使用费和其特许权使用费和其 他所得。 (二)外国企业在中国境内未设立机构外国企业在中国境内未设立机构、场所取场所取 得的下列所得：  11.从中国境内企业取得的利润从中国境内企业取得的利润((股息股息))；  2.从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、 垫付款或者延期付款利息等垫付款或者延期付款利息等；  3.将财产租给中国境内租用者而取得的租金；  44.提供在中国境内使用的专利权提供在中国境内使用的专利权、专有技术专有技术、商标权商标权、 著作权等而取得的使用费；  55.转让在中国境内的房屋转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施建筑物及其附属设施、土土 地使用权等财产而取得的收益；  66. 自年11月月11日起日起，，外国企业向我国境内企业单独外国企业向我国境内企业单独 转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等 软件，转让这些设备使用相关的软件所取得的软件使 用费，作为特许权使用费所得征收企业所得税；  7.经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。 四四、外商投资企业和外国企业所得税税率外商投资企业和外国企业所得税税率 ((一))外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国 境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企 业所得税业所得税，，税率为税率为30 ％；；地方所得税地方所得税，，税率为税率为 3 ％。这这 里需要解释的是，地方所得税由于其减免税权限是由省 一级人民政府行使，且各省、自治区、直辖市人民政府