企业会计准则第 20号——《企业合并》.pdf

首都经济贸易大学 新会计准则培训 企业会计准则第20号—— 企业会计准则第20号—— 企业会计准则第20号—— 《企业合并》 《企业合并》 案例讲解 案例讲解 主讲人：袁小勇 主讲人：袁小勇 3/7/2014 kj@ 1 首都经济贸易大学 新会计准则培训 一、企业合并概述  1.企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。  2.分类  同一控制下的企业合并：权益结合法  非同一控制下的企业合并：购买法  3.各种合并形式  吸收合并：A＋B≥A  新设合并：A＋B≥C  控股合并：A＋B≥A＋B  本准则规范了合并日应当进行的会计处理。 3/7/2014 袁小勇 首都经济贸易大学 新会计准则培训 二、同一控制  概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并  同一方，是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者， 如企业集团的母公司等。  相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位 的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资 者。  控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一 方或相同的多方最终控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。  依据《企业会计准则实施问题专家工作组意见》：通常情况下，同一 控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除 此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。  基本原则：从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：  不按公允价值调整  合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉  合并财务报表的编制原则：视同被合并方在合并以前期间一 直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整。 3/7/2014 袁小勇 首都经济贸易大学 新会计准则培训 (一)吸收合并和新设合并  1.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被 合并方的账面价值计量；  2.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或 发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积：资本公积不足 冲减的，调整留存收益；  3.被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并 日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进 行调整；  4.合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，包括为进行企 业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当 于发生时计入当期损益；  5.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金 等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，企业合 并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权 益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 3/7/2014 袁小勇 首都经济贸易大学 新会计准则培训 控股合并  1.合并日的合并资产负债表。长期股权投资的成本确定：  以支付现金、非现金资产作为