税收筹划及涉税风险防范.pdf

税收筹划及涉税风险防范 主办单位:惠州市高新技术产业协会 协办:羊城会计师事务所 广永税务师事务所 主讲:吴震宇 税收筹划的可能性 • 我国幅员辽阔，南北东西差异较大、 资源分布及经济发展及不平衡。加上国 家政策导向、政策调节等的作用，为税 收筹划提供了条件和空间。 • 税制的设定依赖于社会化生产的各环节 及其流程 税收政策的差异性是税收筹划的前提 • （1）国际间不同国家的税收制度存在较 大的差异，因而存在利用不同国别税收 政策的差异在国际间进行税务筹划； • （2）同一个国家不同地区间采用不同的 税收优惠政策，如我国的西部、高新技 术开发区、经济特区等区域性税收优惠 政策皆为税收筹划提供广阔的空间； （3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加 强税种间的组合优势；如1995年5月1日起，国务院决定对增值 税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用， 据其结算单据（普通发票）所列金额，依10%（97年已改为7%） 的扣除率计算进项税额以予抵扣。这与运输业缴纳3%的营业税 的差额就有比较的效应。（4）同一个税种内也可进行税务筹 划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等 皆可以进行筹划。如国家对安置“下岗职工”和“ 四残”人员达到 一定比例的企业给予一定的税收支持。同时为体现税收公平和 效率原则，税法中存在众多临界点。如税基临界点、优惠临界 点、经营期限的限定、优惠办法起止 日期限定等。这些临界 点，是立法者有意识设定的，具有佷强的政策导向作用，运用 众多的临界点进行税务筹划是“质量互变”原理的最好体现，当 突破某些临界点时，所适用的税率或减小或增加，从而获得税 收利益。 财务运作的差异性是税收筹划的前提 • （1）一般纳税人或小规模纳税人等计缴增值 税办法的选择。 • （2）免税方法的选择。如某行业“先征后返、 不征不扣”等。 • （3）会计核算办法的选择。如加速折旧的选 择、国产设备抵扣所得税等。 • （4）融资方式的选择。如银行借贷、发行债 券、发行股票、股东投资等等。不同的运作方 式税负不同、实现的企业价值也不同。 财务活动的多样化是税务筹划的前提 • 现行税法规定，企业发行债券所支付的利息，在不 高于金融机构同类、同期贷款利率的数额内，准予在 计算所得税前扣除，而股息则不能。这为纳税人提供 了可选择较低税负的机会。 • 在会计核算上，资产或负债计价方法的改变、延迟 纳税或延长优惠期同样可为企业带来价值。 • 在企业组织形式的选择上，生产性外商投资企业经 营期在十年以上的，从开始获利年度起，享受“两免三 减半”；国家及地方政府对高新技术企业所得税给予税 收优惠政策等。 纳税时间的差异性构成税务筹划的前提 • 在经济活动中，纳税义务通常具有滞 后性。如： • 企业交易行为发生后才缴纳增值税或 营业税； • 收益实现或分配之后，才缴纳所得 税； • 财产取得之后，才缴纳财产税。 • 纳税义务的滞后客观上为纳税筹划提 供了可能。 税收筹划的基本方法 • 税收筹划方法虽千差万别，但归纳起来不外以 下几种常见方法： • 1：降低税基。指直接或间接减少应纳税额达 到降低税负的目的。如 • 通过会计核算方法使应税收入最小化。常 用方法有收入采用毛利百分比法、完工百分比 法等； • 成本、费用最大化。常用方法是在税法允 许的限额内尽量提列成本、费用； 通过选 择经营方式使应税收入最小化，常见方法有 “三来一补”、承包经营、租赁经营等 2：选择低税率。以所得税为例，我国的所得税法按企业经济性质 划分，可分为《企业所得税法》、《外商投资企业及外国企业所 得税法》、《个人所得税法》。三个所得税法既有比例税率又有 累进税率，既有法定区域、行业的优惠税率，又通过行政法规增 设某地区、行业的优惠政策。仅《个人所得税法》中，三种税 率—