第4章_金融资产新.pdf

第4章 金融资产 本章内容提要 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 第六节 金融资产减值 第一节 金融资产概述 一、金融工具的定义 金融工具是指形成一个企业的金融资产并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 二、金融工具的分类 基本金融工具：如现金、应收（付）账款、权 益证券等 衍生金融工具：如金融期权、期货、远期合 约、利率互换以及货币互换等 第一节 金融资产概述 • 金融工具包括金融资产、金融负债和权益 工具。 • 金融资产通常指企业的下列资产：现 金、银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、股权投资、债权投资等； • 金融负债通常指企业下列负债：应付账 款、应付票据、应付债券等； • 权益工具通常指企业发行的普通股和认 股权证等。 第一节 金融资产概述 金融资产：是指企业的下列资产： （1）现金； （2 ）持有的其他单位的权益工具； （3 ）从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同权利； （4 ）在潜在有利条件下，与其他单位交换金 融资产或金融负债的合同权利； （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的非衍生工具的合同权利，企业根据 该合同将收到非固定数量的自身权益工 具； （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的衍生工具的合同权利。 金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产是企业为了近期内出售或回购， 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 确认交易性金融资产应满足下列条件之一： • 取得目的主要是为了近期出售。 • 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。 • 属于衍生工具。 二、交易性金融资产的初始计量 ＊ 按交易性金融资产的公允价值计价。 ＊相关交易费用直接计入当期损益(投资收益）。 ＊支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确 认为应收项目。 三、交易性金融资产的后续计量 1.按公允价值进行后续计量，交易性金融资产的 公允价值与其账面价值的差额，调整其账面价 值，将差额计入当期损益。 2.持有期间收到的现金股利或债券利息，作为投 资收益，计入当期损益。 3.收到的属于取得时支付价款中包含的已宣告发 放的现金股利或债券利息，冲减应收项目。 • 四、交易性金融资产的终止计量 • 1.企业出售交易性金融资产时所取得的净收 入与其账面余额的差额，应作为投资收益 或损失。 • 2.出售或处置交易性金融资产，除了确认处 置损益以外，还应将该金融资产持有期内 公允价值变动损益转为投资收益。 五、应设置的主要账户 ★1、“交易性金融资产”资产类账户 ★2 、“公允价值变动损益” 损益类账户 3、“投资收益”损益类账户 交易性金融资产核算账户 1. “交易性金融资产”账户 “交易性金融资产”账户用来核算企业持有的 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益 的金融资产，包括企业以交易为目的持有的债 券投资、股票投资、基金投资和其他权证投 资。 交易性金融资产账户按投资的类别和品种 设