交易性金融资产与可供出售金融资产.pdf

第四章交易性金融资产 与可供出售金融资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 学习目标  掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征；交易性 金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成；公允价 值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方 法；交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理 的区别  理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准 和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实 现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互 转换的条件  了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供 出售债务工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区 别。 第一节 交易性金融资产  一、交易性金融资产及其主要内容  二、交易性金融资产的购入  三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息  四、交易性金融资产的期末计价  五、交易性金融资产的出售 金融资产的定义和分类  金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交 易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。  最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期 或远期的货币收入流量。  货币资金、特别提款权、通货和存款、股票以外的 证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权 益、保险专门准备金、其他应收/应付款等 金融资产的定义和分类  范畴：  1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，  2）持有至到期投资，  3）贷款和应收款项，  4）可供出售的金融资产。 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产概述  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产概述 定义：  交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠 获得的金融资产。 核算科目：  各种交易性金融资产应通过 “交易性金融资产”核 算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、 债券、基金、权证等），分别 “成本”和 “公允价 值变动”设置明细账进行明细核算。 披露：  交易性金融资产属于流动资产，在资产负债 表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示 于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的购入 入账成本：  以公允价值购入交易性金融资产，其入账成 本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易性金融资产的购入 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理：  1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入 账成本（公允价值）；  2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国 会计准则规定将其作为投资费用处理。 交易性金融资产的购入 1.初始确认时：公允价值计量，相关交易费用 直接计入当期损益 2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独却认为应收项 目。在持有期间取得的利息或现金股利，应 当确认为投资收益。 例题一： 华峰公司2月10日从股票市场购入S公 司股票3000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230 元，款项以存入证券公司投资款支 付。 例题一： 借：交易性金融资产——S公司股票—— 成 本