收入舞弊假说及了解与审计相关的企业内部控制活动.pdf

收入舞弊假说 及 了解与审计相关的企业内部控制活动 2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 1 二、对1211和1231号准则关系的理 解 新的审计风险模型 对1211号准则和 1231号准则的关系的 理解 对编制工作底稿总体 思路的理解 2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 2 （一）新的审计风险模型 2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 3 1、新的审计风险模型 新 审计风险 重大错报 检查风险 风险 旧 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 在原来的审计风险模型中，分别评估固有风险和控制风险，实务中， 许多CPA越过固有风险。而实际上，对“固有风险”作出有效评估是不可 或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解 内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。 为了彻底避免潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评 估”的可操作性，直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险” 2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 4 2、新的审计风险模型-实务 从大型会计师事务所的审计手册中找出48项与控制环 境有关的企业特征，由有经验的注册会计师分别对其在 固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序，表明 在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之 在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之 间是相互关联的，注册会计师在评估控制风险中的大部 间是相互关联的 分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素 注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有 风险；该研究的证据显示，注册会计师评估的好像不是 固有风险本身，他们评估的好像是自己比较熟悉的内部 会计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名 号，从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰 2007年10月 岳华会计师事务所天津分所 5 3、新的审计风险模型-效果和效率 效果 内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介 于两个极端之间：一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有 风险，另一个极端是管理层制定的内部控制完全能够应对固有风险。 不可能脱离风险源头（固有风险）对控制风险进行评估；如果脱离， 也就不可能得到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大 错报风险—不去了解被审计单位而直接填写控制问卷有用吗？ 效率 如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从 而使注册会计师在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部 分，并增加计划获取的审计证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别 是在一个讲究审计效率的环境 2007年10月