第一章_审计总论1.pdf

第一章 总 论 学习目标：  了解审计的社会需求、审计发展的原 因、过程和方向  理解审计的定义、内涵以及审计和审 计人员的分类  了解西方和我国注册会计师的历史和 发展过程  熟悉注册会计师行业的现状，了解会 计师事务所的类型结构、业务情况 第一节 社会对审计的需求及职业服务的拓展 一、审计的社会需求 审计发韧于资产所有权和经营权分离所 产生的受托责任关系。由于企业所有者 和经营者之间存在着信息不对称。  且所有者和经营者存在的利益冲突也 可能会导致经营者所供财务报表会有意 或者无意地歪曲客观事实。  然而由于经济活动的复杂化、信息的 多样化、成本的约束和自身能力的限 制，所有者无法亲自对经营者的经营情 况和报表信息进行审核。  所以，所有者和经营者就需要独立于 他们的第三者来执行这种审核、检查和 评价，审计因此而产生。 二、职业服务的拓展 （一）职业服务拓展的原因 1．历史财务报表审计报告提供信息过于单一。 只提供历史财务信息的传统审计报告已无法满足社会公众 对信息需求的范围和种类 2 ．传统审计工作无法起到警示性作用。 社会经济环境不断在变化中，仅根据会计报表作出判断与 决策风险较大。 3．非财务信息重要性的增加。 只提供历史财务信息的传统会计报表已无法满足社会公众 对信息需求的范围和种类 4 ．审计已经成为公司经济管理和控制机制的重要组成部分。 现代社会要求审计人员对被审计单位经济管理和控制机制 中存在的问题予以指出并提出改进的建议。 （二）职业服务的未来展望 美国注册会计师协会（AICPA ） 成立了保证服务特别委员会 （ACAS ），根据ACAS 的定义， 保证服务是“向决策制定者提供 的，能改善信息质量或内涵的独 立专业服务的总称”。 目前，AICPA 已经详细研究并制定 了相关标准的保证服务共有五项： 电子商务认证（webtrust ）、信息 系统认证（systrust ）、风险评估 认证（risk advisory ）、绩效评价 认证（performance view）和养老 工作认证（eldcare services ）。  1．电子商务认证。  网络的虚拟性导致了电子商务存在着极大的 信用风险和信息风险，具体表现为所披露的 经营服务的真实性、交易的完整性、信息的 安全性等方面的风险。为此，AICPA 和 CICA 于1997年共同推出了电子商务认证服 务，发布了《AICPA/CICA 电子商务认证标 准》。其具体种类有：在线保密性认证、数 字证书站点认证、“企业对消费者”模式 （B2C）站点认证、“企业对企业”模式 （B2B）站点认证。 2 ．信息系统认证。 会计师提供信息系统认证服务的目的在于对 管理层是否依据委托合约所述信息系统认证 原则与基准，就信息系统维持有效控制出具 报告书。 注册会计师在提供信息系统认证时要依据以 下四条原则 可用性； 安全性； 完整性； 可维护性，即系统是可以维护和更新的，从 而满足可用性、安全性和完整性的要求。 3．风险评估认证。  企业的风险是“发生某个时间或某种 情况，对企业实现其目标和成功执行战 略的能力产生不利影响的威胁，具体包 括战略环境风险、经营环境风险和信息 风险。”  包括：独立评价企业自身所确定的风 险、评价企业所确定和控制风险的系 统、确定并评估企业所面临的主要风 险。 4 ．绩效评价认证。 注册会计师可以评价企业绩效评价信息 的可靠性 （即其评价结果是否正确）和 相关性 （即评价的事情是否恰当），也 可以帮助企业确定相关的绩效评价指 标，设计和执行绩效评价系统。 5．养老工作认证。 该项业务是对老年服务合同提供者的遵 守情况进行鉴证。 三、鉴证服务  鉴证服务是注册会计师提供的一种保 证服务，这