电子商务时代税收制度及政策选择的理论分析.pdf

电子商务时代税收制度及政策选择的理论分析 近几年，电子手段与商务形式的有机结合并且迅速发展，已逐步成为 新经济的标志之一，并对国民经济的运行产生了巨大的影响，同时， 电子商务也对税收工作提出了新的挑战。对于电子商务，按其支付方 式可以分为间接电子商务和直接电子商务。以网上商议但网下支付为 特点的间接电子商务，与传统商务形式的本质差别不大，对现行税制 没有太大的影响。但以网上支付并网上交付或网上支付但网下交付的 直接电子商务，却对现行的税收制度和税收政策，形成多方面的冲击。 目前全球电子商务交易总额中，直接交易额的比例不大，与间接交易 额的比值大约是 5% ∶95%，因而影响的面不大且矛盾不甚突出。但 是，随着电子商务的发展和社会的进步，直接交易的比重必将会有很 大幅度的提高，数字化产品将会在电子商务中逐渐占居重要的地位。 那时，必然对税收制度、税收政策、税收利益的国际分配、税务征收 管理和税收法律体系提出改革要求。当然，从另一方面讲，这也给税 收制度的进一步完善和创新带来新的机遇。因此，目前就从电子商务 发展的角度去研究如何建立和制定与之相适应的税收制度和税收政 策体系，是十分必要的。本文主要把电子商务的经济本质作为研究的 基本出发点，从不同层面分析电子商务对经济运行方式、经济结构、 经济行为、税收制度、税收利益的国际分配、法律制度等若干方面的 影响，并提出初步的对策。 一、电子商务的经济本质 电子商务作为一种新型的经济贸易形式，其产生及发展有着深刻 的历史背景和客观背景。在世界经济快速发展和高度融合的当今，经 济观念和意识，经济运行的方式，经济体系的结构，经济行为的取向， 经济活动的规则，等等，都必然在以往的基础上产生突变式的进步。 电子商务正是这种突变式进步的具体表现，并成为社会进步的标志和 必然。 （一） 生产者的市场动机和消费者的个性化需求，是电子商务 出现并发展的主要驱动力 在传统的经济运行过程中，既定的生产力水平决定经济运行的关 键环节往往是生产制造环节和商业交易环节。我们知道，在经济运行 过程中决定经济运行方式的最为主要的因素是成本。消费者最终可接 受的消费成本，决定了生产成本、投资成本、设计成本、流通成本、 交易成本等的可接受性。另外，个性化需求及其满足度与消费成本形 成正比例关系，即，个性化需求越多，需求满足度越高，消费成本也 就越高，反之亦然。因此，消费者可接受的消费成本也就决定了消费 者对一般性需求与个性化需求的选择。由此形成的边际消费成本率， 成为决定一般性需求与个性化需求结构的根本所在。在总需求不变的 情况下，边际消费成本率的提高，必然导致消费结构向一般性需求倾 斜；而当边际消费成本率降低时，也必然导致消费结构向个性化需求 倾斜。 在生产力水平相对较低的状态中，人们对物质产品的依存度相对 较高，全社会的劳动活动主要在物质生产领域进行，物化劳动在人们 的消费需求中居支配地位。在既定的消费水平前提下，受经济内在规 律的制约，社会劳动活动的结构向物质产品生产倾斜，为尽可能地降 低流通成本，提高物质产品的边际产出率，而出现了发达的商业中介， 形成生产者与消费者相对分离的局面；为尽可能地降低生产成本，在 物质产品生产领域内劳动活动向按照消费者一般需求设计的只具有 一般需求功能的消费商品倾斜，消费者的个人偏好在商品生产活动中 基本上不予考虑。在这里，经济运行方式呈现出物质产品生产居支配 地位、生产劳动活动的规模化和商品提供的规格化等特点。 虽然随着生产力水平的逐步提高，社会劳动活动的结构也随之变 化，物化劳动的比重在不断降低，非物化劳动的比重在不断提高。但 是，在一定的历史时期，这种变化也仅仅是社会劳动活动的结构变化， 还不足以彻底改变由生产决定消费的传统形态。即使在目前商品相对 过剩的经济环境下，也未能出现完全由消费决定生产的局面，社会劳 动活动结构只是产生了一定的量变，还未形成质变。 传统经济运行方式对国民经济发展有着很明显的负面影响。一是 消费者的个性化需求被降低到了最低的水平，难以得到满足，并且这 一矛盾随着经济的不断发展影响到人们个性化消费质量的需求提高， 而呈现出日益尖锐的趋势。这对于以消费作为国民经济发展主要驱动 力的现代经济体制，其负面影响可想而知，特别是在商品相对过剩的 情况下，消费质量的提高已成为扩大消费需求的基本方向和前提，是 国民经济持续稳定发展最有潜力的新增长点，轻视个性化消费的传统 经济运行方式将难以确保国民经济的持续稳定增长。二是生产者的市 场风险也在逐渐增大，企业家根据市场反馈