解读企业所得税汇算清缴鉴证业务准则.pdf

解读企业所得税汇算清缴鉴证业务准则讲稿 国家税务总局在 2007 年下发了《企业所得税汇算清 缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（以下简称汇算清缴 业务准则）（国税发[2007]10 号），对注册税务师开展 企业所得税汇算清缴涉税鉴证业务进行了规范。 这项业务准则保证了涉税鉴证业务的规范化运作，对 促进我国注册税务师行业的进一步发展起到了重要的推 动作用，也引起了全国注册税务师的广泛关注。 收入的审核 按企业所得税年度纳税申报表的要求，我们在进行企 业所得税汇算清缴时，首先要关注的就是企业的收入确认 问题。 (一)收入审核的基本方法 《汇算清缴业务准则》在这部分内容中，对收入审核 的基本方法做出了一些原则性规定，具体内容如下： 1、评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 这一条主要是符合性测试内容。 2、取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并 与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。 1 3、了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务 项目的合理性和经常性。 4、初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、 税率选用的准确性。 具体指计入主营业务税金、其他业务支出、管理费用 等与取得收入有关的科目所涉及的营业税、消费税、房产 税、印花税、土地使用税等的正确性。 5、查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税 收规定在收入确认上的差异。 后面这4 条属于实质性测试的内容。 下面我们先来看一下税收和会计上是如何确定 收入的。 （1）税收上的规定 税法对所得税应税收入没有作出一个原则性、总括性 的规定，只是再企业所得税暂行条例及其实施细则根据收 入的性质列举式指出：生产、经营收入，财产转让收入， 利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入，其 他收入均应作为纳税人的收入总额。 可以看出，企业所得税是综合税制，税法收入总额概 念包括以下几个要素：一是收入的各种来源，如销售收入、 劳务收入、资产使用收入、境内、境外收入；二是收入的 各种方式，包括货币性资产、非货币性资产和有价证券等； 2 三是任何收入不作为应税收入或不申报纳税需要有法律 依据；四是收入包括一切经济利益。 （2）会计上的规定 会计上收入概念一般分为日常经营活动取得的收入 （会计上通常称为“收入”）和利得。 收入是指企业在销售商品、提供劳动及让渡资产使用 权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商 品收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入 等，但不包括为第三方或者客户代收的款项。其中，日常 活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及 与其相关的其他活动。因此，收入属于企业主要的经常性 的业务收入。 利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业 务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望 获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因 其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成 的净收益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性、边 缘性的收益，在报表中通常以净额反映。 虽然税收和会计对于收入（广义收入，包括收入和利 得）的称呼不是很一致，但是总的范围是基本一致的。下 面我们重点讲解一下第5 条规定：查明收入的确认原则、 方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。 3 一般地说，流转税、企业所得税的计税依据都覆盖了 会计上的“收入”概念，但因立法宗旨、理论依据不同， 两类税收的计税依据的范围大于会计上的“收入”。 会计“收入”不等同于流转税的计税依据，也不等同 于所得税的收入总