辅助生产成本与制造费用的核算教材.ppt

成 本 会 计 广东技术师范学院会计学院 李勤 第六章 辅助生产成本与制造费用的核算 第一节 辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产成本的归集 三、辅助生产成本的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配 第一节 辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务、对外销售。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算， 并先将其分配记入各受益对象中。 二、辅助生产成本的归集 为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本-- 辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”， 在账内按规定的成本项目设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用-- 辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。 三、辅助生产成本的分配 若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后， 应将其成本从“生产成本--辅助生产成本”账户， 转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时， 辅助生产车间按各受益部门的耗用量，在各受益部门之间进行分配。 如果辅助生产车间之间也相互提供劳务，由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。应采用一些特殊的分配方法，主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序分配法等。 直接分配法 定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。 计算公式 某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额/该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车间或行政管理等部门应分配辅助生产费用=该基本生产车间或行政管理等部等部门劳务耗用量× 费用分配率 直接分配法举例 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下（见表6-2）。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。 直接分配法优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。 一次交互分配法 定义 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行， 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后， 再