风险应对培训课件.ppt

第二节 风险应对 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将面临的审计风险降至可接受的低水平。 风险评估跟认定挂钩叫风险评估， 风险评估跟具体的程序（措施）挂钩叫风险应对， （三）增加审计程序不可预见性的方法（不按套路出牌） 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 【多项选择题】对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有（ ）。 A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘 B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘 （四）进一步审计程序的总体审计方案 1.总体方案类型 （1）实质性方案 ——是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （2）综合性方案 ——是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 2、对审计总体方案的选择 （1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。因此，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （2）通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 （3）如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； （4）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 总结： 根据重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案： （1）通常情况下，采用综合性方案。 （2）某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），必须通过实施控制测试； （3）另一些情况下（认为控制测试不符合成本效益原则），仅实施实质性程序。 （4）当财务报表层次重大错报风险属于高水平时，更倾向于实质性方案。 三、坚持 注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，同时内部控制存在固有局限，如：管理层凌驾于内部控制之上，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 例如： 对于与收入完整性[不在账中]认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对； 对于与收入发生[必在账中]认定相关的重大错报风险，实质性程序（简单来说就是查账验证）通常更能有效应对。 实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。 对应收账款的计价认定，通常需要检查应收账款账龄和期后收款情况、了解[询问]欠款客户的信用情况等。 确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素 （1）控制环境 （2）何时能得到相关信息[期末才产生的数据不能在期中审计] （3）错报风险的性质[如曾在期末伪造凭证，就不能在期中审计] （4）审计证据适用的期间或时点 例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。 【多项选择题】在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点 性质、时间、范围中，性质是最重要的，最后才是范围。 只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 【多项选择题】下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当证据，则应实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应在本次审计中实施控制测试 【例题·多选题】控制测试的程序包括