企业内部控制 第四章 控制活动.pdf

第四章第四章 控制活动控制活动 教学目的与要求教学目的与要求： 掌握控制活动的一般措施，明确各项措施各自包含的内 容与要求容与要求，理解重大风险预警机制和突发事件应急处理机理解重大风险预警机制和突发事件应急处理机 制的重要性和主要内容。 教学重点：控制措施 教学难点教学难点：：控制措施控制措施 讲解的讲解的主要内容要内容 一、概述 二二、、控制措施控制措施 三三、重大风险预警机制重大风险预警机制 四四、突发事件应急处理机制突发事件应急处理机制 有控则强,失控则弱 无控则乱无控则乱,,不控则散不控则散 一、、概述概述  第第五条条: 控制活动是企业根据风险评估结果，采采用相 应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。  第二十八条：企业应当结合风险评估结果，通过手工控 制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法， 运用相应的控制措施运用相应的控制措施，将将风险控制在险控制在可承受度之内承受度之内。  控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控 制制、会计系统控制会计系统控制、财产保护控制财产保护控制、预算控制预算控制、运营分运营分 析控制和绩效考评控制等。 二、、控制措施控制措施 1.不相容容职务务分离控制离控制  不相容职务是指那些不能由一个人兼任，否则既可弄虚作 假，又能掩盖其作弊行为的职务。  第二十九条：不相容职务分离控制要求企业全面系统地分 析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分 离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。  不相容职务分离基于这样的设想，即两个或两个以上的人或部门无意 识地犯同样地错误的机会是很小的；而有意识地合伙舞弊的可能性大 大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。  一般般而言言，企企业的的经济济业务务活动动可以划分为授权划分为授权、签发签发、核准核准、执行执行、 记录五个步骤，如果每个步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或 执行执行，就能形成相互制衡的机制就能形成相互制衡的机制，保证不相容职务相分离保证不相容职务相分离。  企业内部主要不相容职务有：授权批准职务；执行业务职务；会计记 录职务录职务；；财产保管职务财产保管职务；；监督审核职务监督审核职务 不相容职务分离不相容职务分离 授权批准 业务经办 审核监督 财产保管财产保管 会计记录会计记录  这这五种种职务之间应实行如下分离务之间应实行如下分离： 授权批准职务与执行业务职务相分离。 业务务经办办职务与审核监督务与审核监督职务分离务分离。 业务经办职务与会计记录职务分离。 财产保管职务与会计记录职务分离。 业务经办职务与财产保管职务相分离。 不相容职务相不相容职务相互分离控制分离控制－示例示例  工程项目业务不相容岗位一般包括： ①①项目建议项目建议、可行性研究与项目决策可行性研究与项目决策； ②概预算编制与审核； ③项目实施与价款支付； ④竣工决算与竣工审计。  采购业务不相容岗位至少包括采购业务不相容岗位至少包括： ①请购与审批； ②②询价与确定供应商询价与确定供应商；； ③采购合同的订立与审计； ④采购与验收； ⑤⑤采购采购、验收与相关会计记录验收与相关会计记录； ⑥付款审批与付款执行。  货币资金不相容岗位至少包括： ①①资金支付的审批与执行资金支付的审批与执行； ②资金的保管、记录与盘点清查； ③③资金的会计记录与审计监督资金的会计记录与审计监督；； ④出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债 权债务帐目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全 过程过程。  存货货业务不相容岗位位至少包括： ①请购与审批； ②供应商的选择与审批； ③③采购合同协议的拟定采购合同协议的拟定、审核与审批审核与审批； ④采购、验收与相关记录； ⑤⑤付款的申请付款的申请、、审批与执行审批与执行。。  销售业务不相容岗位至少包括： ①①客户信用管理客户信用管理、与销售合同协议的审批与销售合同协议的审批、签订签订； ②销售合同协议的审批、签订与办理发货； ③③销售货款的确认销售货款的确认、、回收与相关会计记录回收与相关会计记录；； ④销售