企业内部控制基本理论.pdf

内部控制基本理论内部控制基本理论 教学目标教学目标  熟熟悉企业内部控制方法法  掌握公司治理的涵义掌握公司治理的涵义、、公司治理与内部控制公司治理与内部控制 的关系  理解委托代理理论理解委托代理理论、了解利益相关者理论了解利益相关者理论、 了解受托责任理论 第第一节节 内部控制假设内部控制假设 （1）控制实体假设 （（2 ））可控性假设可控性假设 （（33 ））复杂人性假设复杂人性假设 （4 ）不串通假设  内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的 保证，因为内部控制有其固有的局限性，即管理 层在制定其制度时有许多无法预料的因素层在制定其制度时有许多无法预料的因素，以及以及 许多事项对于内部控制而言根本就无法控制  11.控制实体假设控制实体假设  控制实体是指内部控制为之服务的特定单位或部 门  22..可控性假设可控性假设  内部控制是控制主体对控制客体所实施的控制  3.复杂人性假设  内部控制的实质是对人进行约束和激励的一 种机制  4.不串通假设  内部控制的核心是内部牵制内部控制的核心是内部牵制，即不相容职务即不相容职务 恰当分离，这样可以避免或减少一人单独从 事和隐瞒不合规行为的机会事和隐瞒不合规行为的机会 第二节第二节 内部控制方法内部控制方法  内部控制的基本方法主要有内部控制的基本方法主要有：：不相容职务不相容职务 分离控制、授权审批控制、会计、系统控 制制、财产保护控制财产保护控制、预算控制预算控制、运营分析运营分析 控制等。 第第一、不相容职务分离控制不相容职务分离控制 不相容职务，是指那些如果由一个人担任既 可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误 和舞弊行为的职务。 一、不相容容职务分离控制务分离控制的含含义 不相容职务分离控制，也称作“职责分工控制”， 是指企业将各项业务流程中所涉及的不相容职务，实 施相互分离的控制措施施相互分离的控制措施。 不相容职务不相容职务，，是指那些如果由是指那些如果由一个人担任既可能个人担任既可能 发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为 的职务。 不相容职务不相容职务一般包括般包括：授权批准与业务经办授权批准与业务经办、业业 务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办 与稽核检查、授权批准与监督检查等。 不相容职务分离的核心是“内部牵制”。对于不 相容职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错 误和舞弊行为误和舞弊行为。 例如例如，在物资采购活动中在物资采购活动中，采购业务的审批与采采购业务的审批与采 购业务的办理就属于不相容职务，如果这两个职务由 一名员工担当，就会出现这名员工既有权决定采购什 么么，采购多少采购多少，从哪采购从哪采购，何时采购何时采购，价格如何价格如何；又又 可以在没有其他人参与的情况下亲自将上述采购活动 付诸实施。显然，没有其他岗位人员的监督和制约， 物资采购业务是很容易发生舞弊行为的物资采购业务是很容易发生舞弊行为的。 二二、不相容职务分离控制的要求不相容职务分离控制的要求 1.企业应当全面系统地分析企业应当全面系统地分析、梳理业务流程中所梳理业务流程中所 涉及的不相容职务涉及的不相容职务，，实施相应的分离措施实施相应的分离措施，，形成各司形成各司 其职、各负其责、相互制约的工作机制。 2.企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确 定哪些岗位和职务是不相容的定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个其次要明确规定各个 机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能 够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 三、不相容职务分离控制的内容不相容职务分离控制的内容 一个企业需要进行分离控制的职务有很多个企业需要进行分离控制的职务有很多，，企业企业 在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务 是不相容的；其次，要明确规定各个机构和岗位的职 责权权限，使使不相容容岗位位和职务之间务之间能够够相互监督督、相 互制约互制约，，形成有效的制衡机制形成有效的制衡