审计管理 潘志强主编.pdfVIP

第 1 页 第一章　　绪论 审计管理 的研究，具有重要的理论意义和实际意义 ，为 了更好地研究探讨这一课题，本章将从管理的基本涵义出发， 探讨其基本对象、基本 内容和审计管理的原则和方法 。 第一节　　审计管理的涵义 一 、审计业务活动与管理 审计学基础告诉我们，审计的产生从一般意义上来说，不 论是在 中国还是在西方 ，都是在一定的经济关系下 ，基于经 济监督的需要而产生 的。管理是协作作业活动 的需要而产生 的，即在生产发展过程 中，人们为了实现某一共同的 目标，需 要协 同作业 ，于是就产生 了管理 。审计管理活动是伴随着审 计业务活动协同作业的需要而逐步产生的。 审计活动源远流长 。在我国西周时期就出现了审计活动， 在小宰、大宰、司会 、宰夫的职掌 中，都有审计 的内容 。考 察西周时期 的审计活动 ，其审计发展 的雏形就对 “小宰”、 “大 宰 ”、“司会 ”、“宰 夫 ”的职 掌 均 作 了 明确 的规 定 ，并 创 立 了 “相互考核 ”的管理办法 。秦汉时期 ，审计权 由御史大夫 掌握，成为加强君权统治的手段 。在西方，早期的庄园审计、 宫廷审计和寺院审计是审计活动 的最初形态 ，在这些审计形 式 中，庄 园主 、王室都通过委派所属人员对所管的财物收支 第 2 页 直接进行监督 。古罗马就赋予专职审计人员以职业审计师职 称 。因此 ，在古代社会 中，进行审计活动都是 由专 门的职掌 和独立的人员进行，实际上它是一种有计划、有组织的行为， 构成审计业务活动管理 的雏形。 随着审计业务活动 的发展 ，在我国隋唐时代 ，出现了专 门的审计机构 “比部”，它开创了审计的独立性、专业性、司 法性和 内部审核与外部审计相结合、审计与监察相结合 的新 时代 。宋代的审计机构为 “审计司”或 “审计院”。元明清时 期 ，皇府 内都设有独立 的审计机构 ，审计业务活动 的内容也 逐步扩大 。在西方 ，十八世纪的产业革命推动 了资本主义社 会商品经济 的发展 ，企业生产规模的扩大 ，伴随着资本集 中 的过程 ，出现 了大量 的股份公司 。股份公司这一企业组织形 式的出现 ，使公司的所有权与经营权分离 ，持有股票而不直 接从事经营管理活动 的股东和未来投资者 ，十分关心企业 的 财务状况和业务经营成果 。股份公司的产生和发展 ，将审计 业务活动 的发展纳入 了一个新 的经济框架之 内，展示现代 民 间审计产生 的经济背景 。为适应这种变化 ，一方面在有 的公 司 内部 ，就设立了内部审计机构 ；另一方面 ，十九世纪末至 二十世纪初 ，由于股份公司会计业务量 的增加 ，以及所有股 份公司的财务报表必须经过公证 ，于是会计师事务所得 以成 立和发展。这样被审计的对象大量增加，审计范围就扩大了， 审计业务活动 的内容也逐步扩展 ，使得对审计业务活动 的管 理成为会计师事务所和 内部审计机构 的一项重要任务 。特别 是现代世界各 国审计机关和会计公司 ，都对审计工作质量予 以高度的重视，许多审计机构制定了审计工作质量考核标准。 一些 国际会计公司、西方政府审计和企业 内部审计机构 ，逐 第 3 页 步建立 了一套较为完整 的审计管理制度 ，加强对审计业务活 动的管理，以利保证其审计质量 。 我国现代审计监督制度建立以来，审计业务不断发展，加 强对审计业务活动 的管理 的重要性也越来越被人们所认识 。 从某种意义上讲 ，审计 的发展过程 ，也就是审计管理领域不 断扩展 的过程 。几年来 的审计实践表 明，国家审计机关在审 计业务管理上不断得到加强 ，如建立和健全审计业务管理机 构 ，制定和完善审计业务管理的综合性规章制度和专业性管 理制度 ，加强对审计人员和审计业务质量 的考核 ，提高审计 决策和计划的科学性与可行性 ，从而强化对审计业务 的质量 控制 。因此 ，加强审计业务管理是审计业务活动发展 的必然 趋势，也成为当今审计理论研究的一个重大课题 。