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本栏“一般项目”列“本年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。 （3）本栏“即征即退项目”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。 2.其他纳税人，按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累计”： （1）本栏“一般项目”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。 （2）本栏“一般项目”列“本年累计”：填写“0”。 （3）本栏“即征即退项目”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。　 ⑤第28栏“①分次预缴税额”：填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。 营业税改征增值税的纳税人，分以下几种情况填写： 1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。 2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。 3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。 4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。　 全面营改增后企业节税安排与风险管理策略 １　合同管理 ⑴发票条款 明确发票开具主体 明确按规定提供发票的义务 明确发票开具以及提交发票的时间要求 明确提供发票类型、税率的要求 明确发票不符合规定所导致的赔偿责任 不得约定不付款就不开发票 ９　购入用于非应税项目的增值税会计处理 比如购进食品发给员工过节 购进时 借：库存商品　　　　（价税合计金额） 　贷：银行存款 发放时 借：应付职工薪酬 　贷：库存商品 （个税与员工的其他工资薪金合并计算后处理） 10　发生非正常损失及改变用途的增值税会计处理 ⑴比如固定资产盘亏 借：待处理财产损益 　　累计折旧 　贷：固定资产 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 确认损失 借：营业外支出 　贷：待处理财产损益 ⑵比如购进原材料改变用途生产免税产品 借：生产成本 　贷：原材料 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 11　视同销售业务的会计处理 比如某房地产企业将市价111万元（成本80）的房产奖励给某员工. 借：应付职工薪酬111 贷：主营业务收入104.4 应交税费——应交增值税（销项税额）6.6 （应交税费——应交个人所得税） 借：主营业务成本80 贷：开发产品80 12　减免及返还增值税的会计处理 ①直接减免 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 ②即征即退、先征后返、先征后退 借：银行存款 贷：营业外收入 13　挂靠业务的会计处理 案例：工程造价1000万元，材料与设备租赁等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。 ⑴收到工程款 借：银行存款1000 贷：其他应付款900.9 应交税费——应交增值税（销项税额）99.1 ⑵支付材料与设备租金 借：其他应付款341.9 应交税费——应交增值税（进项税额）58.1 贷：银行存款400 ⑶支付分包款 借：其他应付款90.1 应交税费——应交增值税（进项税额）9.9 贷：银行存款100 ⑷结算 借：其他应付款468.9 贷：银行存款388.9 其他业务收入75.5 80/1.06 应交税费——应交增值税（销项税额）4.5 全面营改增后增值税的纳税申报 １　《本期抵扣进项税额结构明细表》填报注意事项 　 ⑴　第1栏填表说明 　　本栏“税额”列=《附列资料（二）》第12栏“税额”列-《附列资料（二）》第10栏“税额”列-《附列资料（二）》第11栏“税额”列。 ⑵　第2－27栏填表说明 　　①不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额，以及纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 　　②第27栏反映纳税人租入个人住房，本期申报抵扣的减按1.5%征收率的进项税额。 　　③纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。 　　④纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。 　 ⑶　第29栏填表说明 　　第29栏反映纳税人用于