学习情境十三 如何编制审计报告.pdf

一、、期初余额的审计期初余额的审计 二二、事后事项的审计事后事项的审计 判断期初余额对本期财判断期初余额对本期财 务报表的影响程度应着 眼于三个方面：上期结 转至本期的金额、上期 一、期初余额的审计期初余额的审计 所采用的会计政策和上 期期末已存在的或有事 项及承诺。 11. 期初余额的审计目标期初余额的审计目标  (1) 期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报  (2) 确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表 中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务 报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 2. 期初余额的审计程序  (1) 考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性  (2) 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述况下已作出重新表述  (3) 上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计 第一，查阅前任注册会计师的工作底稿。 第第二，，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。。 第三，与前任注册会计师沟通时的考虑。  (4)(4) 上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 第一，对流动资产和流动负债的审计程序。 第第二，对非流动资产和非流动负债的审计程序对非流动资产和非流动负债的审计程序。 一、、期初余额的审计期初余额的审计 3. 审计结论对审计报告的影响  (1) 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据时  (2)(2) 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时  (3) 存在会计政策变更的情况时  (4) 前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见时 二、期后事项的审计 1. 期后事项的含义及种类 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计 报告报告 日后发生的事实后发生的事实。 期后事项可以分为两类： (1)(1) 财务报表日后调整事项财务报表日后调整事项 这类事项既为被审计单位管理层确定财务报表日账户余额提供信 息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项 的金额重大的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进 行调整。 ((2)) 财务报表日后非调整事项 这类事项因不影响财务报表日财务状况，所以不需要调整被审计 单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误 解解，，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。。 2. 对期后事项识别的审计程序 (1) 主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项  针对该时间段的期后事项针对该时间段的期后事项，，一般采用的审计程序有般采用的审计程序有：：  复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；  查阅股东会、董事会及其专门委员会在财务报表日后举行的会 议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；  查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预 算、现金流量预测及其他相关管理报告；  向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；  向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 2. 对期对期后事项事项识别的审计审计程序序 (2