双签制度下会计师产业专精对财务质量之影响.pdf

中国会计评论 CHINAACCOUNTINGREVIEW 第 11卷第 2期 Vo1．11。N0．2 2013年 6月 June，2013 双签制度下会计师产业专精对财务质量之影响 王雅芳 陈奎文 摘 要 本文探讨在台湾审计市场特有的会计师双签制度以及 电子业的 不 同供应链领域 (上、中、下游)的环境之下，聘用主任 、主办会计师产业专家与公 司财务报告质量、信用风险之关联 性。实证结果显示，聘任会计师产业专家有较 低的裁决性应计数、较低 的重述发生率与较低 的信用风险，且不 同供应链领域 的 会计师产业专家对于财务报告、信用风险有不 同程度 的影响力 。同时，实证结果 发现主任会计师产业专家相较于主办会计师产业专家，对于财务报告质量有较高 的影响力；且主任、主办会计师产业专家对财务报告质量、企业信用风险的影响会 因所处供应链领域之不 同而有所差异 。 关键词 裁决性应计 重述信用风险 产业专家 一 、 绪 论 会计师的主要职责系对公司财务报告进行审计签字，以确保该公司财务报 告无不实情事，并善尽监督义务，为财务报告使用者 的利益把关。然而，一般公 认会计原则赋予公司编制财务报告的会计方法选择及裁决性应计项 目之弹性， 使管理者可 以选择性地披 露与公 司价值攸关 的私有资讯 (Subramanyam， 1996)，并经由裁决性应计数的操纵 ，达到干预外部财务报导的 目的(Schipper， 1989)，使得财务报告无法反映企业的真实情况 ，财务报告舞弊案件更是层 出不 穷。台湾 自20世纪9O年代后期以来，发生数起财务报告舞弊案件 (例如力霸、 博达、讯碟及皇统等事件)，其中最引人注意的是博达舞弊案 ，在短短 15天 内蒸 发掉 38000名股东逾 200亿元的市值，其掏空资产及 内线交易的手法犹如美 国 安隆案的翻版。此外，在遭遇一连 串舞弊案件对资本市场 的重大冲击后，投资 大众对财务资讯 的质量更为关注，其 中使财务报告使用者忧虑的现象为公司重 述财务报告 的情况频传 。因为，过去文献 已指出财报重述表示财务报告质量较 差 (Raghunandan，ReadandWhisenant，2003；Kinney，PalmroseandScholz， 2004)，并且会导致投资大众在资本市场上 的严重损失 (Wu，2002；Hribarand 台湾静宜大学。通信作者：王雅芳；E—mail：yfwang2@pu．edu．tw；通信地址：台中市沙鹿区台湾大道 7 段200号，邮编 ：43301。 中国会计评论 Jenkins，2004；Palmrose，Richardson and Scholz，2004；Lev，Ryan and Wu， 2007；Files，SwansonandTse，2009)。在上述一连 串的财报弊案爆发后，已重 重打击市场投资人的交易信心，企业财务报告 的可信度严重受挫，也严重地伤 害到投资人对企业信用的信赖 ，使得企业的信用风险评估受到严厉 的检核。因 此，会计师的财务报告把关角色 已受到社会大众 的质疑 ，也导致各界逐渐重视 会计师验证盈余质量 的能力是否足够 。 过去的文献对于会计师在财务报告中扮演的角色，大多从会计师对于产业 的专精程度切入讨论 ，文献也发现聘用会计师产业专家的公司能有较佳 的盈余 质量 (e．g．，BedardandBiggs，1991；WrightandWright，1997；Bierstaker，Be— dardandBiggs，1999；Balsam ，KrishnanandYang，2003；Krishnan，2003；Dunn andMayhew，2004)。但是，受到经济环境变迁、产业全球化的影响、公司间资 讯交流密切，公司财务报告可能是涉及多个公司会计资讯 的合成体，这使得会 计师执行审计工作所面临的专业挑战也愈来愈高。面对全球经济环境 的快速