高级财务会计 第五章 外币会计.pdf

第五章 外币会计 学习目标 1、了解外币折算的基本概念 2、掌握外币交易的会计处理方法 3、了解外币财务报表折算的主要问题 4、掌握外币财务报表折算的现行汇率法 5、了解外币财务报表折算的多种汇率法 2014-9-2 第五章 1 预备知识 企业会计准则第19号 ——外 币 折 算 总体结构 五章 一十六条 第一章 总则 第二章 记账本位币的确定 第三章 外币交易的会计处理 第四章 外币财务报表的折算 第五章 披露 企业选定的用于反映企业经营业绩和财 务状况的货币即为记账本位币，记账本位币 以外的货币称为外币； 以外币计价或者结算的交易称为外币交 易，以外币反映的财务报表称为外币财务报 表，将外币交易或外币财务报表折算为记账 本位币反映的过程即为外币折算。 外币折算准则着重解决了记账本位币的 确定、外币交易的会计处理和外币财务报表 的折算问题。 2014-9-2 第五章 4 一、记账本位币的确定 企业选定记账本位币应当考虑下列因素： 一是该货币主要影响商品和劳务销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和 结算； 二是该货币主要影响商品和劳务所需人 工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费 用的计价和结算。 三是融资活动获得的货币以及保存从经营 活动中收取款项所使用的货币。 2014-9-2 第五章 5 企业选定境外经营的记账本位币，除 考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因 素： 一是境外经营对其所从事的活动是否拥 有很强的自主性。 二是境外经营活动中与企业的交易是否 在境外经营活动中占有较大比重。 三是境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇 回。 四是境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。 2014-9-2 第五章 6 二、折算汇率 第九条规定：企业对于发生的外币交易，应 当将外币金额折算为记账本位币金额。 无论是在交易日对外币交易进行初始确认时， 还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑 或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的 选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即 期汇率和即期汇率的近似汇率。 (一)即期汇率（交易发生 ） (二)即期汇率的近似汇率（系统合理 ） 2014-9-2 第五章 7 三、外币财务报表的折算 汇率折算选择：  (一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债 表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。  (二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的 即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。  (三)按照本条 (一)、(二)折算产生的外币财务报表折 算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独 列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益 项目。 2014-9-2 第五章 8 2014-9-2