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财税制度改革的现实困境与路径选择 [摘要]我国经济总体发展迅猛，经济多样化态势日益突出，传统财税制度已经在一定程度上阻碍了经济运行。近年来，我国在财税制度方面进行了积极深入的改革并取得了实际成效，但改革仍存在诸多困难。通过强化顶层设计力度，制定有效的公众参与机制，协调各方利益，科学合理地制定财税制度，能够有效地排除现实中财税制度改革的各种阻力，真正走出困境，让公平合理的财税制度切实服务于我国经济建设。 网:m [关键词]财税制度；改革；现实困境；路径选择 []/2018.03.045 1引言 随着生产力的进一步发展，我国经济取得了举世瞩目的成就。但是发展到现阶段，原来的很多生产关系已经不能适应生产力发展的需要，其中最为明显的就是目前的财税制度已经对经济发展起到了阻碍作用，对传统的财税制度进行改革已成为亟待解决的课题。 我国已经由计划经济转向了市场经济，并且政府可以较好地实现对市场经济的宏观调控，但随着各种类型的企业不断涌现且涉及的经济活动愈加多样化复杂化，要实现对多样化、多种形式的经济进行管理确实存在一定的难度。很多新类型的企业成长迅速，其所涉及的经济活动也不是很明确，传统的财税制度并没有涉及此类公司，所以无法对其进行管理和约束，这在一定程度上制约了企业的发展。对财税制度进行改革的过程中，首先要考虑各个行业之间的协调，并且要注重行业之间的公平性。我们应对制度改革过程中可能面临的困境进行深入全面的分析，找到一条妥善合理的解决之路。 2财税制度改革的现实困境 2.1财税制度的设计思维亟待更新 任何一个制度的变革都须由新理念指引。我国经济发展到现阶段，原来的财税制度尤其是税收制度已经无法满足需求，迫切需要进行实质性变革。但从现状来看，我国税制设计理念落后，已有的改革都是在旧的框架下进行的，这主要引发了两个问题：一是在征收角度上，传统的设计理念是假定纳税人有罪，税务机关的执法内容主要是打击偷逃税，征收环节的税企矛盾一般采取对抗性方式解决。二是政府基本凭主观意志来确定将来的征税总量。但是我国经济的发展迅速，有些阶段存在冷热不均或地区失衡现象，这种主观臆断税基的做法对征税的客观性有极大损害，直接影响到税收征收的刚性，不利于经济持续稳定地发展。 2.2税收相关立法级别相对较低，新制度构建不易 全国人大授权国务院制定暂行规定或者条例再颁布实施的做法，在实施之初就没有对暂行条例何时上升为法律做过任何时间限制，在授权立法的目的、程序等方面也未加任何限制，而且也没有任何的检查和监督机制。这一授权制度一直沿用30年至今，属于典型的“全部授权”，这在当今世界各国基本实行“完全不授权”模式背景下极为罕见。这一制度使得我国的税收立法严重滞后。其导致的一个直接的结果就是许多税种开征几十年了，却仍停留在国务院的“条例”上，税收法律框架远未形成。这种以“条例”形式形成的税收法律框架有悖于税收法定原则，影响着税法的效力。一套先进的财税制度建立的过程中要考虑到相关立法，并且要明确制度所涉及的各主体，由于财税制度本身的原因如税收和费用的种类非常多，而其立法的级别相对较低，与之相关的文件实行时间长，涉及面广，使得构建新的、合理的、公平的现代税收制度存在很大的难度；税收立法的滞后同时导致地方政府没有从中央获得充分的财政赋权，而事权在层层下压，使得地方政府财权和事权倒挂，地方财力捉襟见肘，不利于地方经济的平稳增长。 2.3现行税制结构不合理，对企业再投资、扩大贸易范围等的束缚太大 表现在：第一，税种组合不合理，又分为税收种类不足、覆盖不全面，以及主体税种的结构不合理。我国在保有环节的财产税设计得较少，并且与提供公共服务相关的税种也比较缺乏，如社保税（现有的社保费在刚性上还不足以称为税）、税均没有，一些调节功能较强的税种也尚未纳入税种体制；我国虽然名义上是双主体税制，然而现实中的双主体税制结构却并未形成，税制仍是以流转税为主，税收总额中流转税占据了相当大比例。这种情况持续下去，将对收入的再分配及企业再生产的积极性造成严重影响；第二，各税种在税收制度中地位的不平等。从国家财政部公开的数据看出，直接税所占的比重比较小（财产税、个人所得税等直接税种在税收收入总量中所占的比例不到20%），而间接税的比重较大（增值税、消费税等间接税的收入总量占总税收收入的60%以上），比例严重不协调。税收负担是制约企业发展的重要因素，如果间接税征收的比例过大，将使得企业的税负过重，利润降低，在一定程度上消耗企业的活力。 2.4公众参与改革的机制薄弱 公众参与改革程度较低可能造成新制度确立之后公众对于财税制度的认可度低下。在财税制度制定的过程中，不可避免地要涉及公众的利益，需要公众的参与，但是事??上现行机制并未过多考虑公众的参与权，在改革的过程很少有公众能够参与或参与程度较浅，很难制定出一个能够让公众