国际税收新编 戴正华.pdfVIP

第 1 页 国际税收的产生和发展 国际税 收 的概念及其理解 国际税 收 现在 已是 一个 被 广 泛 使 用 的概 念 ，但 是 由于研 究 国 际税 收 问题 的角 度 不 同和 在 界 定 国 际税 收和 国家 税 收 范 围上 的分 歧 ， 国际税 收 的概念 目前有两种 不 同的观 点 。对 于这两种观 点 ，我 们用广义和狭义来加 以区分 。 就 广 义 的 国际税 收 观 点来 看 ，他 们 认 为 国 际税 收是 指 国家 与 国家之 间的一切税务关系 。其 中既包括 国家之 间的税 收关系 ，也包 括 国家 之 间 的税 务 协 调 关 系 。如 王 传 纶 同志 在 其 主 编 的 《国际税 收》中，认为 ： “在 国际税收发展 的一段时期 中，国际税收这 门学科 的研 究范 围主要是所得税 、财产税等直接税种 。但 是 随着 国际经济 活 动 以及 国 际税 务 实 践 的深 入 发 展 ， 国 际税 收 的研 究 范 围也会 相 应 扩 大 到涉 及 国 际经 济 活 动 ，影 响 国际 间税 收分 配 关 系 的一 系 列 税种上 。因此 ，把 关税 以及有关 的商 品销售课税等纳入 国际税 收 的 研 究范 围，是非常必要 的 。”又如黄济生 同志在其编著 的 《国际税 收 》 中认为 ： “国际税 收是各 国政府 与其税 收管辖 范 围 内从事 国际 经 济 活 动 的企业 和 个 人 就 国际性 收 益 所 发 生 的征 纳 活 动 以及 由此 而 产 生 的 国与 国之 间 的税 收权 益 协 调 ，它反 映着 各 国政 府 在 国 际 范 围内参与社会产 品分配 的经济关系 。”再如 ： 日本 、菲律宾和新西 兰等 国，都把本 国涉外税 收法规称为 国际税 收法规 。还有 由美 国的 第 2 页 保罗 麦 克丹 尼 尔 、荷 兰 的马 登 伊梨斯 、巴西 的阿尔伯特 夏 维 埃和 日本 的宫武 等财政 专家组成 的委 员会所编 辑 的 国际税 收 丛书，包括 《美 国国际税收导论》、《巴西对外 国投资的税收》和 《德 国 公 司 税 法 及 年 的修改法案 》等 ，也是把这些 国家 的涉外税 收制度称为 国际税收 。 狭 义 的 国际税 收观 点则认 为 ：只有 当两个 或两个 以上 国家 的 税 收管辖权发生交叉 ，发生税 收利益冲突 ，由此产生 的国家与 国家 之 间 的税 收协 调和税 收利益 分配 关系才 能称 之为 国际税 收 。如葛 惟熹 同志在他的 《国际税收教程》中指出： “国际税收就是指两个或 两个 以上 国家 政府 ，在对跨 国纳税 人 行使各 自的征税权而形 成 的 征纳税关系 中，所发生 的国家之 间的税收分配关系 。 ，又 如 ：王 亘 坚 同志在其主编的 《税收学》中认为 ： “国际税收指不同国家在相互经 济 交往 中对跨 国纳税 人和跨 国征税对 象行使 各 自的课税权而 形成 的一种税收分配关系 。” 我们 在本 书 中采 用 狭 义 的 国际税 收 的观 点 ，但 并 不排 除对 由 此涉 及 的 国际税 收 的热 点 问题 的研 究 。关于 国际税 收 ，我们 定义 为 ：国际税 收是指两个或两个 以上 的国家 ，对跨 国纳税人 的跨 国所 得或 跨 国一般 财产价 值 交叉 重 叠征税 ，所 形 成 的 国家和 国家 之 间 的税收分配关系 。 依据上述定义 ，国际税收应具有 以下五个基本特征 ： ）国际税 收 的课税权 主体 是 两个 或两个 以上 的 国家 ，是两 个 或 两个 以上 国家对 某 一具体 的纳税 人和课 税对 象共享征税 权所 形成 的国家和 国家之 间的税 收分配关系 。 ）国际税 收涉及 的纳税 人 具有跨 国性 。构成各 国税 收征纳 关系 的纳税 主 体 的纳 税 人 ，包括 自然 人和法 人或视 同法人对 待 的 非法 人经济 实体 。国际税 收涉及 的纳 税 人 也 是这样 。但 是 国际税 收涉 及 的纳税 人 与 国 内税 收涉及 的纳