创业期间会计处理准则.pdf

第九號 創業期間會計處理準則 本公報係訂定企業創業期間之會計處理準則。 創業期間係指企業正致力於其創業之活動且屬於下列階段之一 者： 計畫之主要營業活動尚未開始之期間。 計畫之主要營業活動已開始但尚未產生重要收入之期間。 創業期間除從事與設立有關之活動外，通常致力於財務規劃、 資金籌措、探勘與開發天然資源、研究發展、開拓貨源、購買 廠房設備或其他營業資產、招募與訓練員工、市場調查與開發 及準備生產等活動。 企業創業期間因設立所發生之必要支出，如發起人報酬、律師 與會計師公費、設立登記之規費、發起人會或創立會之費用及 其他與設立直接有關之支出均屬開辦費。 創業期間非屬設立所發生之支出，如招募與訓練員工、市場調 查、開拓貨源及顧問費等支出則非屬開辦費。 企業籌設分支機構所發生之支出，亦非開辦費。 開辦費之支出雖使企業得以成立並營業，惟其未來經濟效益未 能明確辨認，故宜作為當期費用。 企業創業期間若不依一般公認會計原則處理，而將不應遞延之 －1－ 第九號 成本予以遞延，易使財務報表使用者對創業期間所發生成本之 性質產生誤解。為減少此種誤解，創業期間財務報表宜與既存 企業適用相同之會計原則編製，惟為提供有用之財務資訊，宜 充分揭露當期及累積之有關成本。 開辦費應於發生時認列為當期費用，不得遞延攤銷之。 企業於創業期間所發生之交易應與既存企業適用相同之會計原 則。 創業期間之企業應提供下列財務報表及補充資訊： 資產負債表，如有累積虧損，應以「創業期間累積虧損」科 目列於股東權益項下。 損益表，列示當期之收入與費用，及自籌備以來之累積收入 與累積費用。 現金流量表，列示當期營業活動、投資活動與融資活動之現 金流量，及自籌備以來營業活動、投資活動與融資活動之累 積現金流量。 股東權益變動表，列示自籌備以來之下列資訊： 每次發行股份、認股權、認股證或其他權益證券之股數及 發行條件之說明。 每次發行權益證券所收到之現金及非現金資產之金額（包 括總金額及每股金額）。 發行股份收到非現金資產時，應說明該資產之性質及其評 價之基礎。 編製比較財務報表時，以前年度之財務報表，得免揭露前項之 －2 － 第九號 補充資訊。 創業期間之財務報表應於表首註明「創業期間」字樣，並於附 註中說明創業活動之性質。 企業創業期間若於期中結束，於編製當期財務報表時，得免揭 露第9段第1項之補充資訊，但應於附註中說明創業活動之性 質，並揭露當期屬於創業期間之收入與費用，及自籌備以來之 累積收入與累積費用。除資產負債表外，財務報表並應於表首 註明屬於創業期間之日期。 企業創業期間結束後之次一年度，於編製比較財務報表時，以 前年度財務報表得免揭露第9段或第11段規定之補充資訊。 編製母子公司合併報表時，若母公司屬於創業期間，應依本公 報之規定處理，若子公司屬於創業期間且其累積虧損金額重 大，則應於附註中說明創業活動之性質，並揭露當期屬於創業 期間之收入與費用，及自籌備以來之累積收入與累積費用。 本公報於中華民國八一年六月一日公布，中華民國九一 年三月二一日修訂，修訂條文對會計年度結束日在中華民國    九 一年 二月三 一日（含）以後之財務報表適用之。但亦 得提前適用。 原已採用本號公報者，適用本次修訂條文時，其帳列未攤銷之 開辦費餘額，應列為當期費用。 本公報不適用於非重要項目 －3 － 第九號