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营改增后酒店业税务处理及纳税筹划研究 中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1002-5812（2017）14-0077-03 网:m 摘要：2016年5月1日起，酒店行业全面实施“营改增”，“营改增”后，酒店业整体税负降低，有利于酒店行业的健康发展。文章分析了酒店业“营改增”后主营业务和配套服务方面的税务处理，并对“营改增”后酒店业的纳税筹划提出了对策建议。 关键词：营改增酒店业增值税配套服务 2016年5月1日起，营业税退出了历史舞台，增值税实现了对货物、劳务、服务、无形资产、不动产的全覆盖，范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。其中，与人们生活息息相关的就是生活服务业，于是服务行业中的酒店业受到了很多人的关注。“营改增”后如何进行税务处理和纳税筹划成为酒店业亟待解决的问题。 一、“营改增”后酒店业主营业务的税务处理 酒店业是为社会公众提供餐饮、客房住宿、娱乐等多项设施和服务性劳务的综合性服务行业。目前客房业务、餐饮业务、商场和零售店业务以及健身中心、台球房、网球场、游泳池、商务中心、旅游中介等是大多数酒店的经营项目，其中客房业务和餐饮业务是酒店的主营业务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号），餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动，包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。由此可见，酒店业的客房业务和餐饮业务都属于餐饮住宿服务，“营改增”后缴纳增值税，税率为6%。 （一）一般纳税人的税务处理。 1.增值税的处理。增值税是价外税，过去缴纳的营业税是价内税，“营改增”后，酒店业计税收入比原来减少。在缴纳增值税时酒店业可以将销项税额减去进项税额后的差额作为应纳税额，实际的税负很可能会降低。例如M酒店当月销售收入为200万元，同时采购材料等成本为20万元，取得增值税发票3万元。“营改增”前酒店需缴纳营业税，税额为200×5%=10（万元）。“营改增”后，酒店应该缴纳的增值税为200/（1+6%）×6%-3=8.3208（万元）。可见“营改增”后M酒店的应纳税额不但没有上升，反而降低1.6792万元。 2.城建税和费附加的处理。在“营改增”后，酒店业的城建税和教育费附加以增值税作为计税依据，税额发生变化。承上例，企业在“营改增”之前应缴纳城建税和教育费附加为10×（7%+3%）=1（万元）。“营改增”后企业应该缴纳税额为：8.3208×（7%+3%）=0.8321（万元）。可见，“营改增”后M酒店的城建税和教育费附加也降低了。 3.企业所得税的处理。“营改增”前，酒店业利润表中“主营业务收入”的金额是含营业税的含税收入，而且酒店业购买各种材料及固定资产无法进行增值税进项税额的扣除，以全部的销售收入作为最后的计税依据。“营改增”后“主营业务收入”的金额是不含增值税的收入，主营业务收入下降；同时由于可以抵扣进项税额，主营业务成本下降，总体的应纳税额下降。承上例，M酒店销售收入为200万元，成本为20万元，假设没有其他费用类支出而且以前年度没有发生亏损。在“营改增”前，企业的利润总额为：200-20=180（万元）。需要缴纳的企业所得税税额为：180×25%=45（万元）。而在“营改增”后，企业的“主营业务收入”由原来的200万元变为：200-200/（1+6%）×6%=188.6792（万元）。主营业务成本也相应降低，若取得了3万元的增值税发票，则主营业务成本变为：20-3=17（万元）。而此时的利润总额则为：188.6792-17=171.6792（万元）。需要缴纳的企业所得税税额为：171.6792×25%=42.9198（万元）。可见，“营改增”后M酒店所得税税额下降。 （二）小规模纳税人的税务处理。酒店业中的小规模纳税人在“营改增”后税负的降低更加明显。“营改增”前，小规模纳税人需要缴纳5%的营业税；“营改增”后，小规模纳税人只需要缴纳3%的增值税，税负明显降低。城建税和教育费附加，由于增值税额少，计税基数相对减小，因此税负也降低。对于企业所得税，假设H酒店为小规模纳税人，销售收入为20万元，成本为2万元，“营改增”前，企业所得税计税基础是：20-2=18（万元），“营改增”后，企业所得税的计税基础为：20-20/（1+3%）×3%-2=17.4175（万元）。可见，H酒店税负下降了。 二、“营改增”后酒店业配套服务的税务处理 酒店业除了住宿、餐饮服务外，还有其他相关配套服务，如无偿提供一次性消耗物品；客房内设小酒吧；免费提供乒乓球、健身器材、棋牌室、停车场，收费提供卡拉OK、台球房、网球场、游泳池；餐厅部提供餐食服务的同时还向客人售卖各