第三章 消费税会计及筹划.pdf

第三章第三章 消费税消费税会计及筹划会计及筹划 内内 容容 导导 图图 消费税亦称货物税，其历史源远流长。与增值税 相比相比，消费税永远是消费税永远是 ““配角配角”” ，应该主要发挥调节应该主要发挥调节 作用。其会计处理也要简单许多。 学习目标学习目标 ◆复习消费税的相关基础知识； ◆复习消费税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理; ◆掌握消费税税务筹划的基本方法。 1 第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述 一、一、消费税的涵义和特点 （（一））消费税的涵义消费税的涵义 消费税，是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人征收加工和进口应税消费品的单位和个人征收 的一种流转税。 确切地说，消费税是对特定消费品、 特定消费行为特定消费行为征收的征收的一种流转税种流转税。 2 （二）消费税的特点 1、征税范围具有选择性 22、征税环节征税环节具有单具有单一性性 3 、征收方法具有灵活性 4、税率税额税率税额具有差异性具有差异性 5、税收负担具有转嫁性 3 （（三三））与增值税的关系与增值税的关系 区别：  1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分；  2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收；  3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用；  4.增值税是价外税，消费税是价内税；  5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除， 增值税不能扣除。 联系：  11.两者都是对商品征收两者都是对商品征收，均属于流转税均属于流转税；；  2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与 计算增值税销项税额的销售额是计算增值税销项税额的销售额是一致的致的，，均为不包均为不包 含增值税额但包括消费税额的销售额。 4 二二、、消费税的征税范围消费税的征税范围 （一）生产应税消费品 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外， 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资 料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税 消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。 5 三三、消费税的税率消费税的税率 比例税率比例税率 适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额××比例税率比例税率 定额税率 黄黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量×单位税额 复合税率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额应纳税额==销售额销售额××比例税率比例税率++销售数量销售数量××单位税额单位税额 6 注意：  11.兼营不同税率应税消费品兼营不同税率应税消费品，，未分别核算其销售未分别核算其销售 额或销售数量的，按最高消费税率征收消费税；  2.将应税消费品