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2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES6 会计学堂 第十二章-股份支付（一） 第十二章 股份支付 本章概述： 股份支付中的股权激励计划，在目前实务中较为常见，也是本章的学习重点。股份支付主要有股 票期权、现金股票增值权、限制性股票等形式。不管是哪种形式，都是企业为了取得职工的服务而发 生的对价，都应计入管理费用等。从计量上，是以授予日的公允价值为基础还是以资产负债表日的公 允价值为基础，以及每个资产负债表日是否需要对公允价值进行重新计量，这取决于股份支付是否属 于金融负债。属于金融负债的，方可按资产负债表日公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益。 对于限制权股票形式，费用的确认类同于股票期权，特别之处在于分配现金股利的会计处理。这 里需要考虑两个方面的影响：一是现金股利是否可撤销；二是预计限制性股票未来解锁的可能性。 知识点1 股份支付基本概念 一、股权激励 股权激励的主要形式包括股票期权、现金股票增值权、限制性股票等。例如：甲公司目前股价为 7.80元/股，3年后各中高层管理人员，可以以每股5.60元的价格，购买公司股票3万股；以2年后公司股 票收盘价计算，公司中高层每人享受5万股公司股票增值价差；现在授予中高层管理人员每人10万股 票，均可以5.50元/股的价格认购公司定向增发的股票。 限制性股票是指公司为了实现某一特定目标，公司先将一定数量的股票赠与或以较低价格售予激 励对象。只有当实现预定目标后，激励对象才可将限制性股票抛售并从中获利；若预定目标没有实 现，公司有权将免费赠与的限制性股票收回或者将售出股票以激励对象购买时的价格回购。 对于处于成熟期的企业，由于其股价的上涨空间有限，因此采用限制性股票模式较为合适。 股票期权是指股份公司赋予激励对象（如经理人员）在未来某一特定日期内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量股份的选择权。持有这种权利的经理人可以按照该特定价格购买公司一定数量 的股票，也可以放弃购买股票的权利，但股票期权本身不可转让。 股票期权模式比较适合那些初始资本投入较少、资本增值较快、处于成长初期或扩张期的企业， 如网络、高科技等风险较高的企业等。 【案例1】2017年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10％以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 【案例2】2015年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使。 【案例3】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格 为每股6元。当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，甲公司履行了相关增资手 续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。　 激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于 2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公 司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时 应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。 XX 上市公司第一期股票期权激励计划实施考核管理办法摘录 一、考核目的、考核原则、考核范围 本办法适用于参与公司本次股权激励计划的所有激励对象，包括公司董事（不含独立董事）、高级管理人员、行业事业部总经理（或主持工作副总经理）、一级部门总监（或主持工作副总监、主持 工作高级助理）及管理骨干等。 二、考核机构 董事会薪酬与考核委员会负责领导和组织考核工作，并负责对董事激励对象进行考核；人力资源部、财务部等相关部门负责相关考核数据信息的搜集和提供、考核分数的计算和考核结果的材料汇总等。 三、绩效考评评价指标及标准、具体实施 （一）本激励计划首次授予的股票期权的行权价格为16.21元。 （二）公司层面业绩考核要求。 本计划授予的权益，在未来的3个会计年度中，分年度进行绩效考核。绩效考核指标首次授予的 股票期权第一个行权期，以2015年净利润为基数，2017年净利润较2015年增长10％；第二个行权期， 以2015年净利润为基数，2018年净利润较2015年增