第十七章_会计政策丶会计估计变更.pdf

第十七章 会计政策、会 计估计变更和差错更正  历年考试的重点章  尤其是前期差错更正的会计处理与资产负债表 日后事项结合考查、与其他很多章节结合出题  判断会计政策变更和会计估计变更、会计政策 变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计 处理和会计报表的调整 第一节 会计政策及其变更  会计政策的概念  指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法  会计政策的判断  通常应当考虑从会计要素的确认出发，根据各项资产、负 债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计 量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的 会计政策  除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的 编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范 围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政 策。 第一节 会计政策及其变更  会计政策变更及其条件  会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由 原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。  会计政策变更的条件  合法变更  合理变更  下列情况不属于会计政策变更  本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用 新的会计政策  对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 第一节 会计政策及其变更  会计政策变更的会计处理  合法变更  按法律、法规规定的相关会计处理规定进行处理  法律、法规没有规定相关会计处理规定的，采用追溯调整 法  合理变更  采用追溯调整法  在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的，应当采用未来适用法处理  是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易 或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计 估计变更影响数的方法 第一节 会计政策及其变更  会计政策变更的会计处理  追溯调整法  计算会计政策变更的累积影响数  相关的账务处理  调整报表相关项目  报表附注说明 第二节 会计估计及其变更  会计估计变更的概念  由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务 发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资 产的定期消耗金额进行调整  常见的会计估计变更  会计估计变更的会计处理  未来适用法 例题  【单选题】甲公司2004年12月31 日购入的一台管理 用设备，原价1 890万元，原估计使用年限为8年，预 计净残值90万元，按直线法计提折旧。由于技术因素 以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年 限计提折旧，于2009年1月1 日将该设备的折旧年限 改为6年，预计净残值为45万元，所得税税率一直为 25% 。此项会计估计变更使本年度净利润减少了 （ ）万元。 A.185.63 B.247.5 C.57 D.472.5  答案：A 例题  【计算题】A股份有限公司2009年1月1 日起， 将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债 表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考 虑到技术进步因素，自2009年1月1 日起将一 套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时 将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减 法，按税法规定，该设备的使用年限为10年， 按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备 原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年 限5年，净残值为零。  固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整； 所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。  计算并编制所得税会计政策变更的会计分录 3年累计会计计提折旧＝900 ÷12×3 ＝225 （万元）