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浅议企业内部控制体系建设 【摘 要】近年来，随着我国经济发展，企业管理水平 逐步提高，企业内部控制越来越受到关注。企业内部控制体 系的建立、健全及实滋，关系到企业的兴衰成败，建设符合 企业实际情况的内部控制体系，已成为企业面临的共同课 题。 【关键词】内部控制现状建设 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，在经济全球 化市场竞争日趋激烈的今天，企业发展与企业改革面临着前 所未有的挑战，如会计信息失真、企业资产流失、违法经营、 舞弊等问题都与内部控制制度严重失控有着密切的联系。因 此，建设一套合理、完善、有效的内部控制体系，对规范企 业的日常经营活动，提高企业的运营能力、盈利能力和健康 发展具有重要的意义。 我国内部控制的现状 自20世纪90年代起，我国政府开始加强对企业内部控 制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关的法律法规， 强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内 部控制制度。如：1996年12月财政部发布了《独立审计具 体准则第9号一一内部控制和审计风险》，要求注册会计师 审查企业的内部控制，并对内部控制的定义、内容等作出了 规定。1999年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计 控制要求的法律，第二十七条明确要求各单位应当建立健全 本单位内部会计监督制度，作为《会计法》的配套法规之一, 财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范一一基本 规范（试行）》和《内部会计控制规范一一货币资金（试行）》, 对建立适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系做 了有益的探索。2008年6月28日，财政部、国资委、证监 会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布了我国首部《企 业内部控制基本规范》，于2009年7月1日起首先在上市公 司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，这是 我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则后，在会 计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革，也使我国企 业内部控制规范化工作跨入新的发展阶段。 企业内部控制体系的建设 《企业内部控制基本规范》科学地构建了一套内部环境 优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督 制约有力的内部控制标准框架。建设企业内部控制体系就是 要按照内部控制框架，对本单位的所有业务进行梳理和描 述，确定业务进行的流程和控制环节，对业务进行过程中的 风险进行分析和评估，确定风险标准和控制措施，形成一个 覆盖本单位全部业务、规范运行、有效管理、体系化运作的 控制手册。其建设步骤如下： 第一步，描述业务流程。首先，对企业所有业务进行梳 理，归纳整理后进行分类，如：可将企业的全部业务划分为 规划计划、生产过程、物资采购、产品销售、存货管理、投 资管理、人力资源与业绩考核、信息、技术发展、安全环保、 财务资产、合同管理等。其次，确定流程目录。流程目录是 对各专项业务进一步向下延伸的规范化排列，根据不同业务 可以设置不同的级次。再次，根据各业务的最后一级目录编 制业务开展流程图，流程图应当根据研究制定的统一、规范 的要求和标准进行绘制，流程图应当能体现出业务从开始办 理到处理完毕全过程的负责经办岗位、资料手续必须达到的 要求、负责审核的岗位。第四，收集和汇总与上述所有业务 有关的管理制度。 第二步，风险分析、评估和确认，编制风险控制文档。 首先，根据各业务的具体特点，确定运行过程中可能存在的 风险种类和项目，形成风险数据库。其次，对各业务流程进 行分析、评估，确认流程各环节存在的风险。再次，在流程 图上对可能发生风险的环节按风险属于风险数据库的种类 标注风险。第四，编制风险控制文档。风险控制文档是流程 图的配套文件，是按照每一个业务的流程，对其流程运行各 环节存在的风险、风险的种类、控制的目标、控制的方法、 控制的种类、控制的频率、控制实施的证据、控制的文件等 项目的描述，风险控制文档应当与流程图相匹配。第五，编 制控制程序文件。程序控制文件是流程图和风险控制文档的 配套文件，应当与以上两个文件相匹配，是对流程图和风险 控制文档的补充和进一步说明。 第三步，完善管理制度。根据第二步确认的各业务中存 在的风险，将在风险控制文档中确定的控制方案、措施，应 当全部以单位制度的形式确定和执行。首先，根据风险控制 文档中确定的控制方案和措施，查找单位现有的制度有没有 规定，规定是否符合风险控制文档的要求，是否需要完善和 改进。其次，对存在的风险，现有的制度没有规定和控制的, 应当建立新的控制制度，达到所有风险全部控制的程度。 第四步，测试与改进。将已编制完成的流程图、风险控 制文档、管理制度等，按照其流程、控制方法和制度规定， 在实际业务中试运行，测试它的可执行程度和存在的问题， 进一步完善和改进，直至达到设计要求和业务能够有效控制 为止。测试可以采用以往年度和月份的业