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浅议企业年金会计信息披露 摘要：企业年金会计信息披露的质量涉及年金计划 内部和外部两个层面的监管效果，对年金治理及受益人权益 维护具有重大影响。本文通过对中外企业年金会计准则有关 信息披露方面的对比，以理事会受托模式为前提，就企业年 金会计信息披露潜在的问题进行探讨并提出建议。 关键词：企业年金理事会会计信息披露 一、企业年金会计准则信息披露的规定 （一）国外企业年金会计信息披露的相关规定 1、美国企业年金会计准则 企业年金在美国称为企业养老金，美国财务会计准则委 员会（FASB）先后发布了多项关于养老金的会计规范。 SFAS NO. 35-《确定受益制计划的会计与报告》规定了 养老金计划资产与负债的计量和报告，随后颁布的SFAS NO. 36-《养老金信息的披露》，增加了在SFAS NO. 35下计 量的累计福利的披露，并将该金额分为既定福利和非既定福 利两部分。SFAS NO. 87-《雇主对养老金会计处理》重点规 范了典型的单个公司设定受益计划的会计处理，沿用递延确 认、净额反映和相互抵销三个基本原则，规定了企业养老金 净成本的六个组成部分，并规范附加最小养老金负债的确 认，要求当累计养老金负债超过养老金计划资产公允价值 时，立即确认附加最小养老金负债。SFAS NO. 132-《雇主 对养老金和其他退休后福利的披露》要求对养老金和其他退 休后福利的披露进行标准化，并公布关于福利债务和公允价 值变更的额外信息。 2、国际企业年金会计准则 国际会计准则委员会（IASC）颁布的IAS26 —《养老金 计划的会计处理和报告》是规范以养老金计划为主体的会计 处理与报告的准则，对确定提存制计划和确定受益制计划的 会计处理与报告作了规定。1983年，IASC颁布了国际会计 准则第19号（IAS19）—《雇主财务报表中退休福利的会计 处理》。国际会计准则IAS19和IAS26要求披露的信息包括: 确认精算利得和损失的会计政策；对计划类型的一般表述； 资产负债表中确认的资产和负债的调节；计划资产公允价值 中各项组成的具体金额；损益表中确认的费用组成；计划资 产的实际回报及资产负债表日使用的主要精算假设。 （二）我国企业年金准则在信息披露方面的相关规定 我国的年金会计信息披露在两个会计准则中予以体现， 其中《企业会计准则第9号-职工薪酬》规定：报表附注中 应当披露为职工缴纳的企业年金及期末应付未付金额，《企 业会计准则第10号-企业年金基金》准则规定应披露：1.企 业年金计划的主要内容及重大变化。2.投资种类、金额及公 允价值的确定方法。3.各类投资占投资总额的比例。4.可能 使投资价值受到重大影响的其他事项。 二、当前企业年金会计信息披露存在的问题 （一） 对年金资产投资组合的披露问题 《企业会计准则第10号-企业年金基金》对年金基金的 投资组合情况缺乏明确的标准规定，仅框架性的规定“在会 计报表附注中披露企业年金基金的投资组合情况、风险管理 政策等”，市场上各年金运营机构尤其是投资管理人披露的 信息标准不够统一，项目也不尽相同，导致作为非专业人员 的受益人，难以根据报表完整的对其年金资产的投资和风险 情况进行判断。 （二） 准则对委托人供款义务的披露问题 当前年金基金会计准则对实际供款与计划供款之间的 差异也未强制规定披露，企业下属极个别单位出于种种原因 引致当期现金不足，往往过了几个缴费期后才汇缴到托管人 账户，影响受益人年金资产的积累和投资，这种情况在当期 基金财务报表中难以反映出来。受托人有维护和确保计划信 托资产的法律责任，应该利用其权利保证向该计划进行缴费 的公司按时向计划的信托进行缴费（林羿，2006）,而会计 信息披露作为管理手段之一，有必要在这方面予以体现。 （三） 赋益权产生的特别资产披露 因企业年金方案的差异，部分年金计划所产生的收益并 非立即归属于个人，属于未归属权益，只有在员工符合退休 或基金转出等条件时，这部分权益才能归属到员工的个人账 户。随着年金计划的长期持续运作，这部分资产未来几年的 积累水平还在上升，其总额占年金总资产的比例将会增大， 对报表总体影响也在增加。我国企业年金会计准则将年金净 资产规定为企业年金基金净值，对这部分净值的构成没有明 细规定，只有在账户管理人的管理报告中才能揭示基金净值 的构成情况，但是账户管理人报告并不属于会计信息。 （四）年金投资管理中的关联交易问题 理事会的内部人特性决定了理事会受托模式会出现企 业与受托人利益重叠的现象，企业能够通过控制受托人将年 金资产以股票投资或购买债券方式进行利益输送，尤其是大 型或特大型企业集团，在拥有上市子公司的情况下，客观上 能合法的做出这种选择。从法理角度和西方的运作情况来 看，投资上的关联交易是允许存在的，如美国企业年金制度 并不限制员