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浅议变动成本法应用探究 摘要：随着经济及科学技术的迅猛发展，特别是 当前的金融危机对企业的严重冲击，市场竞争的日趋激化， 许多企业都处于亏损的边缘，面临着关、停、并、转的困难 的经营决策。变动成本法是管理会计中广泛应用的一种成本 计算方法，是一种集核算与管理于一身的先进方法。这需要 财务部门提供准确的决策数据，而变动成本法就比传统成本 法更具有优势，提供的决策数据就更具有科学性。由此，变 动成本法成为管理会计的一项重要内容，在我国的企业中到 广泛重视及应用。 关键词：变动成本法；管理会计；经营决策；产品成本 随着生产技术的不断进步，资本有机构成的提高，使得 固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样，按传统的完全成 本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考 核、分析和控制的需要了，于是变动成本法的应用就有了广 阔的空间。力求探求出变动成本法应用的行之有效的方法， 从其理论和实务方面进一步探讨。 一、变动成本法概述及理论依据 （一）变动成本法概述 变动成本法的概念是美籍英国会计学家乔纳森?哈勒 斯1936年提出。变动成本法也称直接成本法或边际成本法, 是指在计算成本时，以成本性态分析为前提，只将变动成本 即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全 部构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成 本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法理论依据 1、 变动成本法免去了固定成本的分配计算程序。变动 成本法的应用基于以下理由： 产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品成本应是 那些随产品实体的流转而流转，只在当产品销售出去时才能 与相关收入实现配比，得以补偿的成本。按照变动成本法的 解释，产品成本必然与产品密切相关，在生产工艺没有发生 实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本 总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产 品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变 动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本 的内容。 2、 产品成本构成：产品成本二直接材料费+直接人工费 +变动制造费用 3、 变动成本法下利润的计算公式：利润二本期收入-本 期已销产品变动成本-本期产品固定制造费用-期间费用 二、变动成本法在应用中存在问题 (-)变动成本法的产品成本观念与会计准则不符 按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造 费用都应计入产品中，而变动成本法仅仅只是将变动制造费 用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。固定制 造费用也是因生产产品而发生的耗费，应该由相关的产品负 担，若果产品中不包括这部分费用，那显然是不合理的。完 全成本法下将所有制造费用都计入产品成本中，在生产能力 范围之内生产量越高，单位生产成本越低。 （二） 采用变动成本法会增加核算工作使成本分解不精 确影响利润。 采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变 动和固定制造费用。而在现实生产活动中，大多数的成本是 混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一项复杂工 作，并且还有一些混合成本无法分解，这都会加重企业核算 负担。 变动成本法按成本习性划分为固定成本与变动成本，在 很大程度上这只是假设的结果，尤其是混合成本的分解，更 有主观随意性，因此计算出的难以精确。 （三） 变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求 变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用， 而将应列入产成品存货中的固定制造费用作期间费用处理。 这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。将固定制造 费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直 接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少 于完全成本法下存货价值。固定制造费用作为当期损益被扣 除，计算出的当期利润将偏低将会影响投资者利益。 三、变动成本法采取的应对措施 （一）加强变动成本法的产品成本观念与新会计准则的 实施方法 变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利 润之间的内在关系。便于进行本-量-利分析，有利于和销售 预测。 加强新会计准则的实施，其具体内容分为如下几个方 面： 第一，加强职业操守，严格执行新准则。第二，加强指 导，严格监督检查。财务部门作为会计行业主管部门应当切 实履行监管职责，切实加强对公司执行企业会计准则体系， 切实保证准则的执行；建立迅捷高效的预警、反应和处理机 制，妥善处理好新准则实施过程中产生的各种问题；加强会 计信息和审计质量的监督检查，对违反准则规定的单位和个 人依法严肃处理，切实维护准则权威。第三，加强培训，创 造良好氛围。贯彻实施会计准则体系是一个长期的过程，培 训工作也必须常抓不懈。各级财务部门和其他有关部门，要 采取多种形式和措施，强化培训工作，将准则工作延伸到各 单位负责人、管理者和财务