文献综述-气候变化因素对财务报告准则的影响分析.docVIP

毕业论文文献综述 会计学 气候变化因素对财务报告准则的影响分析 摘要：日前，国际综合报告委员会(以下简称IIRC)提出，创造一个全球认可的会计可持续发展框架，将气候变化对公司经营的影响在财务报告中列出，而且企业对这些碳资产的估值也可以进行交易，将碳排放量转变为资产。 关键词：气候变化 财务报告准则 碳排放 低碳已成为全球的话题，减少碳排放、减缓气候变化对人类社会的影响，企业担负着不可推卸责任。2010年8月2日成立的国际组织——国际综合报告委员会（由英国查尔斯王子的可持续性会计项目（A4S）与全球报告倡议组织（GRI）共同宣布成立），提出创造一个全球认可的会计可持续发展框架，使气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现。 据英国《金融时报》报道，此次倡议还得到了制定财务报告规则的国际会计委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。该倡议或是未来趋势，但需辅以完善的碳交易机制才能实行。另外，除少数拥有碳资产的清洁能源企业外，对大部分碳资产为负的企业，也须有实在的鼓励减排措施。 在此，我们要明白一个概念性问题：气候变化影响不等同于二氧化碳。“影响气候变化因素包括二氧化碳（CO2）、二氧化硫（SO2）、碳氧化物（NOx）、总悬浮颗粒物(TSP)、一氧化碳（CO）等”。（袁先智，2010）但是，这其中碳资产的估值，计量，交易和披露是最重要的问题。 一．国际研究现状 目前，越来越多的公司开始主动披露企业的社会责任和可持续发展报告。但是由于没有一个衡量和报告环境、社会影响的全球标准，这些公司的报告就相关性和质量而言，存在千差万别。据介绍，石油巨头BP公司把该公司排污、钻井、炼油造成的污染处理以及用于购买碳排放指标的资金，以期货的形式，作为一种成本，在财务披露中出现，但没有专门列明。因此，上述倡议相当于提供一个通用标准，并直接与企业的财务挂钩。 “从狭义上理解，主要是衡量企业的碳排放量”。（厦门大学中国能源经济研究中心主任林伯强，2010）低于标准排放量的企业加分，在财报上体现为正资产，超标的企业减分，在财报上体现为负资产。碳资产如何估值是难点。现在全球二氧化碳交易主要存在两个体系，一是发展中国家和发达国家之间展开的CDM机制，二是欧盟的碳排放交易市场。真正把气候变化因素以定量的方式表现出来，并符合财务公正客观的要求，有很长的路要走。因为这里面参杂了历史、政治、社会发展程度等诸多方面的因素。目前比较公认的做法是将气候变化因素归结为二氧化碳的排放配额问题。每个国家的配额不一定公平（实际上很难做到公平和公正，比如联合国气候变化大会只能达成不具法律约束力的《哥本哈根协议》草案），同时相同的排放量在不同的国家所体现的成本和市场价值也不一样。没有一个统一的国际交易平台，没有统一的规章制度，把对大气的污染或气候影响作为一种产品去买卖和定价，用成本、价值、费用的形式表现出来，是很难做到公正和客观的。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪认为，全球一致的财务报告准则易于理解和接受。为了让各国企业的年度报告具有可比性，IIRC的目标是在2010年晚些时候发布全球综合报告模型的框架。 二．国内研究现状 目前我国碳排放权的实质是“核证得减排量（CERs）”，并将“碳排放权”改称“碳减排量”，一种方法将其作为存货进行确认和计量。（张鹏，2010）碳减排量属于国有资产，我国的碳减排量交易，实质上是企业替国家出售“碳减排量”国家对企业发展清洁能源项目提供一定的政府补助。 在我国目前的条件下，清洁发展机制项目(C?D?M项目)集中在新能源、可再生能源以及能效提高领域，所谓拥有“碳资产”的企业也只是跟这些领域有关的企业。对于大部分行业的大多数企业来说，“碳资产”并不存在，或者说是一种“负资产”。林伯强分析，这样的话，大部分行业的多数企业，比如钢铁企业等，不会愿意无端让自己的财报缩水。我国正在加快推出排污权交易，但国内的碳交易机制尚未推出，估计要慢一些。如果不能交易，“碳资产”不能变成钱，又怎么在财报上体现呢？根据财政部、国家税务总局《关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》，对于实施CD?M项目的企业，其项目可获得减免所得税的优惠。 但如果只是对清洁能源企业利好，其它企业没有好处，也难以推广。因此，商光文建议，应一步一步地设立合理的标准，鼓励所有企业降低排放量。林伯强认为，对那些碳资产为负的多数行业及企业，如果“负资产”减少了，应当有相应的好处，鼓励它们减排。 虽然目前较难实施，不过，林伯强表示，突出气候变化对公司的影响并在财务报告中体现，将是一个大趋势。随着碳交易机制等配套措施逐步完善，未来应该可行。 三．小结 在气候变化影响越来越多行业的背