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□陆韩鸣新会计准则下债券回购业务会计核算应用2006 年 2 月 15 日,中国财政部 正 式 颁
□
陆韩鸣
新会计准则下
债券回购业务会计核算应用
2006 年 2 月 15 日,中国财政
部 正 式 颁 布 了 新 会 计 准 则, 并 于
2007 年 1 月 1 日 起 在 上 市 公 司 中 执行,其他企业鼓励执行。同时, 中国银监会于 2007 年发布了《关 于银行业金融机构全面执行新会 计准则的通知》(银监通 [2007]22 号),根据通知要求,国内各类银 行业金融机构须于 2009 年前全面 执行新会计准则。
目前对新会计准则的理论研 究 众 多, 但 对 于 新 会 计 准 则 下 商 业银行相关业务会计核算的研究 较 少, 尤 其 是 涉 及 到 具 体 应 用 的 就 更 少 了。 而 新 会 计 准 则 较 旧 准 则 而 言, 新 增 了《 企 业 会 计 准 则 第 22 号 :金 融 工 具 确 认 和 计 量 》 和《企业会计准则第 23 号 :金融
资产转移》,这两个准则对于银行
业 会 计 核 算 的 影 响 是 巨 大 的, 也
对银行业全面执行新会计准则提 出了巨大的挑战。
质押式回购卖方的债券在交
易过程中被中央登记结算公司冻 结, 在 质 押 期 内, 债 券 所 有 权 并 不 发 生 变 化, 买 方 不 能 动 用, 逆 回购方只获得拆出资金的利息收 入, 并 没 得 到 债 券 的 所 有 权, 同 时 正 回 购 方 用 债 券 做 抵 押, 拆 入 一 笔 资 金 并 付 出 相 应 利 息, 在 得 到资金使用权的同时还拥有出质 债 券 的 所 有 权 及 利 息 收 入, 所 以 质押式回购是以短期融资为主的。 而买断式回购的逆回购方在 期初 买入债券后享有再行回购或另行 卖 出 债 券 的 完 整 权 利, 所 以 买 断 式 回 购 除 了 以 融 资 为 目 的 外, 还 有 融 券 的 目 的。 对 于 正 回 购 方 就 是 融 资 目 的, 而 对 于 逆 回 购 方 就 是融券目的。
质押式回购和买断式回购业
一、债券回购业务介绍
根据交易目的和债券所有权
归 属 不 同, 债 券 回 购 业 务 可 分 为 债券质押式回购和债券买断式回 购。 债 券 质 押 式 回 购 是 指 债 券 持 有 人( 正 回 购 方 ) 将 债 券 质 押 给 资 金 融 出 方 的 同 时, 与 买 方 约 定 在 未 来 某 一 日 期, 以 约 定 的 价 格 从 资 金 融 出 方 买 回 该 债 券。 债 券 买 断 式 回 购 是 指 债 券 持 有 人( 正 回购方)将债券卖给债券购买方
(逆回购方)的同时,与买方约定 在 未 来 某 一 日 期, 由 卖 方 再 以 约 定价格从买方买回相等数量同种
债券的交易行为。
2010 年第 5 期
26
债券回购业务作为金融机构特有的业务,在旧会计准则中没有明确会计核算要求,而新会 计准则对债券回购业务作出了明确的规定。本文填补了新会计准则下债券回购业务会计核算应 用的空白,对银行同业有一定的借鉴意义。
金融会 计F I n A n c I A l A
金融会 计
F I n A n c I A l A c c O U n t I n g
务 的 利 息 归 属 存 在 较 大 差 异。 质
押式回购的债券利息仍归正回购 方。 虽 然 在 回 购 期 间, 债 券 被 抵 押 了 不 能 转 让, 但 债 券 的 所 有 权 仍 属 于 正 回 购 方, 因 此, 回 购 期 间支付的债券利息应通过清算机 构 转 移 支 付 给 正 回 购 方。 而 买 断 式回购的债券利息属于逆回购方, 回购交易的远期价格需要对此进 行调整。
出 售, 回 购 价 为 回 购 时 该 金 融 资
产的公允价值。
(3)附重大价外看跌期权(或 重大价外看涨期权)的金融资产 出售,该期权行权的可能性极小。
2. 企业既没有转移也没有保 留金融资产所有权上几乎所有的 风 险 和 报 酬, 但 放 弃 了 对 该 金 融 资产的控制。
对于质押式债券回购业务而 言, 由 于 债 券 本 身 的 所 有 权 不 转 移, 毫 无 疑 问 可 以 看 待 为 一 笔 以 债 券 作 为 抵 押 的 贷 款, 进 行 相 应 的 账 务 处 理, 债 券 不 应 该 终 止 确 认。 对 于 买 断 式 债 券 回 购 而 言, 债 券 的 所 有 权 转 移 了, 在 判 断 是 否应该对债券终止确认时就比较 困 难 一 些, 由 于 我 国 的 买 断 式 回
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