商业银行风险导向稽核模式的应用研究.docVIP

商业银行风险导向稽核模式的应用研宄 摘要：商业银行作为经营货币和信用业务的特殊高风 险行业，风险管控工作时刻不能放松，而稽核是商业银行 风险管控的重要手段之一。在商业银行内部实施风险导向 稽核，不仅有利于提高稽核的效率与效果，而且有利于加 强银行的风险管控。 关键词：商业银行；稽核；风险导向模式；应用 一、风险导向稽核的定义和特点 （一） 风险导向稽核的定义。 综合国内外关于风险导向稽核的理论研究，可以概括 出风险导向稽核是指在账项基础稽核和制度基础稽核上发 展起来的一种稽核模式，是指稽核人员充分了解稽核对象 内部控制基础上，分析、判断其风险所在、风险程度及发 生频率，将稽核资源集中于高风险领域，进行实质性测试， 将内部稽核剩余风险降低到最低水平，进行创造价值的一 种稽核模式。 （二） 风险导向稽核的特点。 风险导向稽核不仅仅是稽核技术方法、稽核程序上的 一大变革，更重要也最根本的是稽核理念的更新，是一种 基于战略系统观的稽核新理念。它的主要特点表现为： 稽核监督层面趋于宏观。风险导向稽核是建立在对 被稽核单位全方位深入了解以及把指导思想建立在“合理 的职业怀疑假设”的基础上，以对企业战略风险和经营风险 的评估为稽核重心，从源头上去识别和评估会计报表重大 错报的风险，通过了解被稽核单位所处的经济环境，分析 其经营战略、经营目标、经营风险及其业务流程，评估重 大错报风险，从而针对风险点来设计和实施控制测试和实 质性程序，以降低稽核风险至可接受水平。 风险评估贯穿稽核全过程。风险导向稽核的基本原 则是全流程移动性风险评估，即将风险评估贯穿于稽核过 程的每个环节，包括计划、现场、报告等各个阶段。全面 风险分析评估是风险导向稽核的立足点和核心，对风险分析 评估结果的充分运用则是风险导向稽核的重点。 注重分析性程序的运用。风险导向稽核从风险评估 到最终稽核结论的确定均可使用分析性程序，尤其是在风 险评估中。风险导向稽核中的分析性程序与传统稽核中的 分析性复核相比，其分析范围更加广泛，工具更加多样， 功能更加强大。风险导向稽核中的风险评估需要充分运用 现代管理的分析工具，包括财务和非财务数据的分析；它 扩大了传统稽核模式的分析量，并充分运用信息化和计算 机稽核等技术，使稽核抽样更加全面和针对性，使得出的 风险评估结论更加准确。 稽核证据内涵扩大。稽核人员形成稽核结论所依据 的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据， 还包括了解企业及其环境获取的证据。风险导向稽核要求 稽核人员扩大取证范围，不仅从被稽核单位管理层获取稽 核证据，还要从一般员工或客户、上级管理部门、监管部 门等处获取稽核证据，这是获取管理层舞弊线索的有效途 径。此外，由于作为稽核立足点的风险评估注重宏观因素 对重大错报风险影响的分析，因此稽核人员也必须从外部 获取大量证据来证明风险评估结果的恰当性。 二、风险导向稽核在商业银行稽核工作中应用的必然 性和可行性 （一）风险导向稽核在商业银行稽核工作中应用的必 然性。 适应银行内在发展要求的需要。随着金融全球化趋 势的加深，金融风险也不断加剧和分散，使商业银行的风 险管控难度越来越大。传统的稽核理论和方法已不能适应 现代银行的发展需求。因此，商业银行必须应用风险导向 稽核，通过稽核评估、结果和建议等帮助改进管理控制系 统，直接影响银行的经营决策，确保商业银行风险管理目 标与业务发展目标保持一致，从而在源头上加强风险管理， 实现稽核为银行增值的目标。 改变银行稽核现状的迫切要求。虽然银监会在XX年 出台的《银行业金融机构内部审计指引》中，就明确了银 行的内部审计方式要转为“以风险为导向”。但目前我国商 业银行的稽核模式仍停留在以合规性稽核为重点的制度导 向稽核上，而未完全转为风险导向稽核，总体上呈现重事 后监督而非事前控制、重事后复核而非风险稽核、重部门 稽核而非过程稽核、重高风险业务稽核而非全面评价的特 点，稽核效果不够明显。近年来发生的齐鲁银行存单骗贷 案、建行北京分行谢根荣骗贷案、“高山案”等银行重案都 反映了传统银行稽核方法的尴尬。这些案件说明当一个单 位发生多个控制环节的责任人联手作案的情况时，内部控 制就会失效；所谓的低风险业务也往往会导致重大风险。 因此银行稽核应该以风险为导向，其工作重点必须从传统 的“查错防弊”转向“分析评价”，重视对管理层和全流程 的稽核。 （二）风险导向稽核在商业银行应用的可行性。 .商业银行己建立比较完善的计算机信息技术平台。 如何建立稽核对象的信息数据库是实施风险导向稽核的难 点之一。商业银行目前已基本形成了包括业务处理系统、 渠道处理系统、管理信息系统和其他系统在内的比较完善 的计算机体系，实现了金融数据的集成管理与应用，这为 稽核的数据采集奠定了良好的基础，使稽核人员能够充分