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商业银行实施新会计准则的难点及对策研究 摘要：根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实 施过程中出现的难点进行分析，并提出相关的对策，以期将 新会计准则的精髓运用到会计实践当中，完善银行的内部治 理，实现质量、效益、规模协调的发展。 关键词：会计准则；计量；对策 1新旧会计准则在实务操作中的主要变化 新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具 确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报，这 四项准则各有侧重、相互关联，形成了一个有机整体。新准 则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资 产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化，但对 目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金 流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与 利息收入的影响。 引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率 的概念 公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应 用使资产和交易得到了公允的反映。新准则规定，按摊余成 本和实际利率计算，债券投资的折价、溢价采用实际利率法 进行摊销，取消了按平均年限法进行摊销的方式，使资金的 时间价值得到体现。对贷款减值准备的核算引入了预计未 来现金流量现值和实际利率的概念，未来现金流量现值， 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关 担保物的价值。 减值准备按现法“未来现金流量折现法”确认 为了准确反应金融资产的真实价值，将计提贷款损失 准备的“五级分类法“改为未来现金流量折现法，并减少了 计提范围，如交易性短期投资不计提减值准备。准则规定， 非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回，减少了人为 因素对减值准备损失不通过损益转回，减少了人为因素对 减值准备计提额的影响，商业银行无法利用减值准备调节利 润，为新增额发生异动提供了可能。 贷款利息收入按摊余成本与实际利率计算 新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余 成本计量，用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发 生制原则。对于一笔应计贷款，贷款的摊余成本可能与贷款 本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，而对于一 笔非应计贷款，原准则将不再确认利息收入;但在新准则下， 该笔贷款的摊余价值可能不为零，仍需按照实际利率确认利 息收入，对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按 实际利率计算确认利息收入。 2商业银行在实施新会计准则过程中的难点分析与对策 新准则的实施使我国商业银行的会计计量更加准确、 真实，金融信息的可比性更强、透明度更高，但在现有条 件下，新会计准则将面临诸多难题，并直接或间接地影响了 风险管理水平，需要商业银行从多方面加以改进和总结， 以求正确实施新会计准则，防范各种风险。 获取市场数据的能力影响了公允价值、未来现金 流量现值和实际利率的选择。 公允价值是新准则最大的亮点，也是最大的难题。对 于公允价值的确定，新会计准则采取了两个层次的原则：① 如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允 价值最好的计量基础；②如果金融工具不存在活跃市场， 企业应当采用估值技术确定其公允价值。公允价值的引 入，对习惯于历史成本核算的银行业会计系统是不小的压 力。新会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工 具时，必须有确实的理由、事实或依据，但商业银行提供的 理由、事实或依据包含人为的主观分析和判断，影响了这 部分收入或损失的真实性或合理性。而且，公允价值的引入, 对商业银行的衍生金融工具交易、债券投资类产品的“盯 市”要求大大提高，商业银行需要实时反映两大类产品公 允价值的波动，但目前我国金融产品的交易市场还很不成熟， 尤其是衍生金融产品才刚刚起步，金融产品公允价值的取得 将存在较大的困难。因此，如何合理设计公允价值的获取 方式，并确保公允价值的准确性是一个难点，在很大程度上 有赖于相关人员的专业判断。对于没有活跃市场的金融工 具，公允价值必须通过估值技术实现，而在较短时间确定适 当的估值模型难度较大。信贷资产是商业银行的主要资产， 未来现金流量现值和实际利率的选择直欠息的贷款，这就需 要使用现值公式推算实际利率。银行的贷款笔数很多，如果 不由计算机自动处理，工作量大，且准确相关摊余成本、减 值等信息也只能由计算机系统进行记录。有效实施新会计 准则的对策：新会计准则以公允价值为导向，通过设计合理 的业务流增强防御以适应风险。新准则充分体现了强化风 险管理，将金融资产负债改按持有意预示着管理思路的确 认过程，是对市场风险的管理和控制。金融资产的减值准备 计提问题，从风险管理的角度判断也属于风险管理范畴。因 此，我国商业银行应以实施新准则为借鉴国内外成熟的风险 管理技术，可行的方法在业务发展、盈利需树立全面风险对 于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及可 供出售金融资产，应在初始取得