基于经济学视角的内部控制分析.docVIP

基于经济学视角的内部控制分析 摘要：内部控制所起的作用通常包括经营效果，财务 报告可靠，法令遵循。但如果从经济学的相关原理分析。 内部控制所具有的特定功能主要表现在降低交易成本、弥 补契约的不完备性和降低代理成本。 关键词：内部控制；规模经济；契约；交易成本 1内部控制的涵义 内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工 负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之 间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序 和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形 成一个完整严密、相互联系、相互协调、相互制约的控制 系统的总称。 内部控制制度的重点是设计合理有效的组织机构和职 务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其 作用范围大体可以分为以下两个方面： (1)内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的 业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行 为的发生，以及保护企业财产安全所制定的各种会计处理 程序和控制措施。 （2）内部管理控制。其范围涉及企业生产、技术、经营、 管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业 管理水平，确保企业经营目标和有关方针政策的贯彻执行。 2从经济学视角分析企业内部控制 从规模经济效应分析企业内部控制 在经济学上，要素投入与产出之间的技术关系用生产 函数来表示，即：P = f（L，K，T）。其中：P指产出，付旨 支配这些投入转化为产出的技术函数，L、K和T分别指劳 动力、资本和土地。规模经济是一种技术现象，是描述企 业经营中投入产出关系的概念。其基本涵义是指，在其他 条件（如技术、价格、利率、税收等）不变的情况下，随着 投入的增加（即资产规模扩大），产出（即收益）以高于投入 增加的比例增加。 规模经济形成的主要原因在于成本降低，即在经营规 模扩大过程中，采购成本、生产成本、管理成本、财务成 本（主要是利息）、销售成本等并不与经营规模同比例上升， 从而产品成本降低、利润增加。单个法人企业由于自身组 织形式的限制而无法等额地得到资本、劳动力和土地，其 融资结构的动态优化也往往受到限制。所以，企业组织自 发地形成了制度安排的诱致性创新需求。企业集团这种制 度创新必定比单个法人企业更能获得全部的规模经济优势。 规模经济的形成隐含了几个前提条件，那就是企业剩 余控制权和剩余索取权的对应，所增加的资本能够被合理 运用，规模经济的总产出的分配规则已被外生地规定等等: 而在实现中，这些前提条件并不是自发形成的。所以企业 集团内部控制要尽可能完善，积极解决上述问题，以便促 使成员公司的剩余控制权，如任命和解雇经理人员、决定 经理人员报酬、决定重大投资和拍卖等。与剩余控制权相 对应的是特定控制权或合同控制权，它是指通过契约授予 经理人员的经营权，包括日常的生产、销售、雇佣等权利。 只有剩余控制权和剩余索取权达到最大可能的对应，使得 母公司投入子公司的资本不至于被不合理运作，企业集团 总产出的分配规则不至于影响规模经济效应的产生。因 此，内部控制应该保证效率和效果以及与激励相容。 从风险规避机制分析企业集团内部控制 每个企业都面临着内部和外部的不同风险。风险来自 未来无法预测的不确定性，包括技术上的风险、经营管理 上的风险等等。我们这里假定企业组织都是厌恶风险的， 所以自身有规避风险的内在需求。如果有能够规避风险的 机制被创新，企业组织就可以增加预期收益，或者使得风 险的结果对应于所获取的收益更为稳定。企业组织通过业 务活动的一体化和多元化产生新的机制_ _集团组织，使 得风险的规避成为一种可能，并能取得稳定风险的结果。 在这种风险规避机制的运行过程中，内部控制发挥了协调 和预警的作用： 协调作用。 企业集团内部控制的协调应创建一种利益协调与组织 机构协调相结合的动力机制。企业集团的利益协调实质上 是一种产出分配规则和激励机制，它包括两个层面：一是 企业与职工之间的利益协调，这里的职工包括经营者与生 产工人；二是成员企业之间的利益协调及运用组织权威来 完成靠市场机制很难完成的中间产品转移定价和分配协调。 预警作用。 对于内部风险的控制，可以与组织协调中的信息控制 同步进行，在分析信息流的速度、流量、质量等不同方面 存在的变异性时，对某些风险可以提前预警。如财务风险， 可通过分析企业融资结构的合理性、弹性及现金流的合理 性来判断企业是否存在潜在破产风险，并采取措施优化融 资结构，防患于未然。 来自集团组织外部的风险，包括系统风险和非系统风 险：系统风险是对所有市场参与主体都产生影响的外部性 风险，如自然灾害、政局变动等等：这类风险的发生几乎 无任何先兆，即便有，对企业而言，收集信息的成本也是 相当高昂的。非系统风险是对特定参与主体施加影响的外 部性风险，如企业产品的顾客需求发生改变、竞