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对我国开征社会保障税的研究 摘要：在构建和谐社会的进程中，社会保障税将发挥 举足轻重的作用。文章对我国开征社会保障税进行了可行 性分析，提出开征社会保障税应遵循的原则以及框架构想， 同时也提出了开征社会保障税应注意的几个问题及配套措 施。 关键词：可行性分析；原则；框架构想；注意的问题; 配套措施 社会保障税(SocialSecurityTax)又称社会保险税或 社会保障缴款(SocialSecurityCont ributions),是当今 世界上许多国家征收的用以筹集社会保障体系所需资金的 一个税种或者说一个相对完整的税系，是现代社会保障制 度实施的主要资金来源。 一、我国开征社会保障税的可行性分析 社会环境成熟 近年来，我国不断加强社会保障体系建设，截至XX年 底，全国参加基本养老保险社会统筹的职工1312 0万，参 保离退休人员4367万，实行养老金社会发放的企业和事业 单位离退休人员41 90万，社会化发放率达%;参加失业保 险人员10648万，XX年月平均领取失业保险金人数达362 万；全国万城市困难居民得到基本生活保障。社会保障体 系的不断完善，人们对社会保障的认同感逐步增强。据国 家劳动和社会保障部XX年的一项调查显示，％的被调查人 关心社会保障问题，％的被调查人希望国家加大社会保障力 度。从中可以看出，越来越多的人认识到，只有现在缴纳 了社会保障金，将来才能享受到社会保障福利。同时，“社 会保险费”改为“社会保障税”后，征收具有强制性，管 理具有规范性，税款具有专项返还性，能够保证所有纳税 人从中受益，易为广大群众所接受。 （二） 税源基础基本具备 经过20多年的改革开放，我国国民经济迅速发展，经 济货币化程度不断加深，国民收入分配格局向个人倾斜， 私人收入积累也有了一定规模，工薪阶层已具备了一定的 纳税能力。同时，国有企业具备了一定的纳税能力。另外 私营企业、个体工商户发展前景广阔，它们愿意也有能力 负担社会保障税。 （三） 开征社会保障税符合税收效率原则 税收效率指的是税收必须在税务行政、资源利用和经 济运转三方面尽可能地讲求效率。即税收效率的含义包括 三个方面：规模效率、经济效率和行政效率。从开征社会 保障税上看，是基本符合税收效率上述三原则的。 、开征社会保障税应遵循的原则 开征社会保障税的指导思想可归纳为：适应社会主义 市场经济发展的需要，以现行社会保险缴费制度为基础， 为社会保障制度筹集必要、稳定的资金，带动社会保障新 机制的建立，促进企业改制和政府机构改革，加强财政宏 观调控，促进经济、社会稳定发展。按照这一指导思想， 社会保障税税制设计应遵循以下原则： （一） 体现中国特色的原则 我国是一个发展中国家，人口众多，基础薄弱，经济 发展不平衡。社会保障税的设计应从现实国情出发，在开 征的初期税负不宜过高。 （二） 保证收入稳定增长的原则 社会保障税的构成要素设计，应充分考虑有利于社会 保障资金的及时、足额取得，同时能够随着经济发展和人 民收入水平的提高而稳定增长。 （三）负担与受益相对应、权利与义务相统一的原则所有符合条件的单位和个人均有义务缴纳社会保障税 缴税项目和数额多少应与受益项目及受益程度适度挂钩， 不缴税者不受益。 （四） 普遍性、公平性的原则 尽量扩大税基，使税收能够覆盖非国有经济领域和第 二、 第三产业的从业人员，税制应力求公平、合理。 （五） 便利的原则 社会保障税的征管应力求简便易行，尽量采用货币形 式，既要便于税务机关征管，又要便于纳税人缴纳。 三、 我国社会保障税制的框架构想 （一）纳税人 根据英、美、德等国家社会保障税由雇主和雇员共同 负担的通行做法，我国社会保障税的纳税人应包括我国境 内的各类企事业单位和个人。单位主要包括各类企业（如 国有企业、股份制企业、私营企业等）和行政事业单位 （非财政拨款）；个人主要包括上述企业的员工以及外商投 资企业和外国企业的中方员工和自由职业者。 对行政机关、国家财政拨款的事业单位征收社会保障 税，实质上是对财政的行政事业经费支出征税，无实际意 义，但财政部门应为这些单位所承担的社会保障税部分建 立社会保障基金，列入预算支出，划拨给社会保障机构。 同时这些单位的职工应认真履行由个人负担的社会保障税 的纳税义务。 鉴于我国农村经济水平较低、管理水平落后的现实情 况，在农村可暂不开征社会保障税，采取多元化的社会保 障方式，待时机成熟时再逐步纳入。 （二） 课税对象和计税依据 我国的社会保障税在开征之初不宜过于复杂，可以将 各类纳税义务人的全部工资收入作为课税对象，既简便， 又不会使征纳双方产生异议。自由职业者（包括个体工商 户）由于确定劳动报酬难度较大，根据社会保障税专款专 用和负担与受益对应的原则，可以将他们取得的毛收入作 为课税对象。