小型商贸企业增值税一般纳税人认定管理政策的前生今世.docVIP

小型商贸企业增值税一般纳税人认定管理政策的前生今世 XX年8月13日，国家税务总局以明传电报[XX]37号 文件下发《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征 收管理有关问题的紧急通知》（以下简称37号文）。这个文 件对新办小型商贸企业关于认定为一般纳税人的条件作出 了新的较为严格的限制，本文现对该文件及其相关文件的 内容和背景以及历史进行解析，希望对纳税人有所帮助。 一、旧政策一路变紧 应该说，国家税务总局从很早就看出小规模的商业企 业是增值税征管中潜藏巨大隐患的地方，对其征收管理一 直倾注了大量的心血，出台了一系列的政策进行规范。但 是，国家税务总局一方面想尽量扩大一般纳税人的普及范 围，以发挥增值税的抵扣链条的内在制约机制的作用，避 免对不同规模的纳税人造成不公平的税收待遇；另一方面， 又必须确保包括小规模的商业企业在内的增值税征管不能 出现大的漏洞，这种二元的甚至略微有点“矛盾”的追求 目标使得国家税务总局针对小规模的商业企业制定的政策 也无法“稳定不变”，而是随着征管的宏观形式忽紧忽松， 我们从下面的政策变迁分析中可以体味到总局的良苦用心 和无奈。 1、 1993年12月25日发布的《增值税条例实施细则》 第二十四条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物批发 或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。这是 我们能见到的关于小规模纳税人标准的最早政策。 2、 但是，国家税务总局在1994年3月1 5日下发的国 税发[1 994] 059号文件中，又放宽了这个标准。该文件规 定：年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健 全，能准确核算并提供销项税额，进项税额的，可申请办 理一般纳税人认定手续。这个文件不再强调年应税销售额 这个“硬杠杠”，而是抓住问题的实质，注重纳税人的实际 表现，既拓展了一般纳税人的范围，又考虑了企业实际情 况，应该说是个非常大胆和创新的举措。对广大的商贸企 业小规模纳税人来说，是个颇有含金量的政策。 3、 时间到了 1998年1月9日，由于当时的征管形式 严峻，全国爆发的一系列偷骗增值税的大要案件都是虚假 注册的小规模商贸企业所为，总局不得不收紧法绳。财政 部、国家税务总局在这一天发布了《财政部国家税务总局 关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字 [1998]00 4号）。该文件称，因财务核算是否健全在实际操 作中很难衡量和把握，大量的小型商业企业以财务核算健 全为标准被认定为一般纳税人，增加了税收管理的难度。 鉴于商业环节异常纳税申报绝大部分发生在小型商业企业 的一般纳税人中，为便于征收管理，减少收入流失，主管 税务机关应严格对一般纳税人的审查，对销售额达不到规 定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认 定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税。 4、不难看出，上面这个文件还只是建议税务机关“对 销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务 核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征 税”，并没有使用过分强硬的措辞。但是，时隔不久，轰 动全国的浙江金华税案东窗事发，犯罪分子的采取的手段 就是虚假注册商贸企业，大肆虚开增值税专用发票，偷逃 国家税款。国务院下决心大力整治小规模商业企业。在这 种背景下，财政部、国家税务总局于1998年6月18日下 发了《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政 策的决定的通知》（财税字[1998] 11 3号），态度十分坚决 该文件称，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税 销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算 是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照 小规模纳税人的规定征收增值税，并命令各级税务机关一 定要坚定不移地认真贯彻落实这一决定。事实上，这个文 件最厉害的是它一定的有“溯及力”，按照国务院要求， “必须在19 98年8月底前将现在具有一般纳税人资格的小 规模商业企业划转为小规模纳税人”。令下如山倒，已经具 有一般纳税人资格的小规模商业企业一夜之间被迫接受 “变性术”。失去了增值税专用发票的使用权，无疑使它们 的经营更加困难。 5、进入XX年后，一些商贸企业一般纳税人虚开专用 发票活动偷骗国家税款大要案件又被揭露，总局随即对划 转剩余的商贸企业一般纳税人制定了严格的管理措施。这 一年的6月15日，总局下发了《国家税务总局关于加强商 贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[X X ] 7 3 号），该文件对新办商贸企业申请认定一般纳税人资格设定 了较为严格的程序和证明文件。并规定，新认定的商贸企 业月专用发票发售量原则上不得超过25份，且首次只能领 购限额万元版的专用发票。文件还对已认定和将认定的商 贸企业一般纳税人需用较高数量发票设定了严格的审批程 序。 二、新政策蓄势待发 时