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我国农林牧渔业上市公司内部控制问题研究 【摘要】内部控制是合理保证企业经营有效、财务可 靠、遵纪守法的政策和程序。文章采用描述性统计分析的方 法，对2013—2015年度我国农林牧渔业上市公司公开披露 的内部控制信息进行了全面而详细的分析，同时分析了农林 牧渔业上市公司内部控制信息披露以及内部控制建设中所 存在的问题。对于我国农林牧渔业上市公司而言，目前主要 存在内部控制环境不健全、内部控制制度执行不力及内部控 制评价和信息披露不客观等问题，针对发现的问题提出了完 善公司内部控制环境、贯彻执行内部控制制度以及积极披露 内部控制信息等政策建议，以期为提升我国民生水平提供借 鉴。 【关键词】农林牧渔业；内部控制；信息披露；民 生水平 【中分类号】F272.5【文献标识码】A【文章 编号】1004-593712-0046-04 一、引言 近年来，上市公司内部控制信息披露质量是理论界和 实务界关注的重点，如林斌等［1］、周守华等［2］、谢凡等［3］ 发现我国上市公司内部控制缺陷披露质量不高。然而，现有 研究大多从上市公司整体层面研究内部控制情况，针对单个 行业的研究较少。 农林牧渔业作为国民经济中最基本的物质生产部门， 是国民经济的基础。但近年来该行业上市公司出现内控失效 的问题屡见不鲜，在资本市场造成恶劣的影响，如万福生科 “造假上市”、中水渔业“新阳洲挪用资金案”、獐子岛“巨亏事 件”以及现代农装“信息披露违规”等。这些事件的发生可以影 射出内部控制的重要性，研宄发现内部控制对确保企业信息 披露质量［4-5］、提高企业的经营管理水平［6］、抑制企业的腐 败［7］等均有重要的作用。 高质量的内部控制信息披露有助于降低信息不对称程 度［8］，而提升农林牧渔业上市公司内部控制信息披露质量， 有助于提高民众对该行业上市公司的信任程度，对社会的稳 定具有重要的作用。鉴于此，本文对2013—2015年间农林 牧渔业上市公司公开披露的内部控制信息进行了全面而详 细的分析，并针对发现的问题提出了相应的政策建议，以期 为促进该行业的健康发展和提高民生水平提供借鉴。 二、农林牧渔业内部控制信息披露现状 2015年度内部控制自我评价情况 2015年度，农林牧渔业上市公司有41家披露了内部 控制评价报告，2家上市公司未披露，可以看到披露比例达 到95.35%,而没有披露报告的企业分别为大湖股份和*ST景 谷，如表1所示。全国上市公司内部控制评价报告披露比例 则为 94.58%。 2015年度，全国上市公司内部控制缺陷的披露比例为 18.16%，其中8家农林牧渔业上市公司披露了内部控制缺陷， 占比19.51%，披露的详细情况如表2所示。中水渔业披露了 5项重大缺陷，海南橡胶披露了 1项重大缺陷及1项重要缺 陷，天山生物披露了 1项重大缺陷，其余16项均为一般缺 陷。 2015年度内部控制外部评价情况 2015年度，全国上市公司内部控制审计报告的披露比 例为79.63%,其中农林牧渔业上市公司共有34家披露了内 部控制审计报告，未披露的上市公司有9家，总体的披露比 例为79.07%,具体如表3所示。 2015年度，全国上市公司内部控制审计意见为标准无 保留意见的比例为95.64%,农林牧渔业上市公司一共有32 家的内部控制审计意见为标准无保留意见，非标意见的上市 公司有2家，标准意见的比例为94.12%,具体情况如表4 所示。内部控制审计意见为非标意见的上市公司中，否定意 见共2家，分别为中水渔业、海南橡胶。 2013—2015年度内部控制评价情况对比 1.2013—2015年度内部控制评价报告披露比例趋势分 2013—2015年度农林牧渔业上市公司数量从41家增 加至43家，但是内控评价报告披露比例却是呈现先增后减 的趋势。说明该行业整体的内部控制评价报告披露比例虽较 高，但还未达到稳定水平，披露比例还可进一步提升。如图 lo 2015年度内部控制评价结论趋势分析 随着企业内部控制规范体系的实施与逐步推进，农林 牧渔业上市公司内部控制评价结论呈现先增后减的趋势，但 是“非整体有效”结论的比例却在小幅上升。如图2所示，在 2013—2015年度，内部控制“非整体有效”结论的比例从 0.00%上升到了 4.88%。说明近年来农林牧渔业上市公司的内 部控制还存在不少问题需要改善。 2015年度披露内部控制评价缺陷的上市公司 数量趋势分析 从图3中可以看出，披露内部控制评价缺陷的农林牧 渔业上市公司比例呈现的总体特点是比例不高且不稳定，波 动性较大。具体来说，2013—2015年度，披露了重大缺陷的 公司数量分别为1家、1家、3家；披露了重要缺陷的公司 数量分别为2家、1家和5家；披露了一般缺陷的公司数量 分别为4家、6家和3家。从披露缺陷的内部结构来看，披