我国现行增值税制转型分析.docVIP

我国现行增值税制转型分析 ［摘要］我国目前实行的生产型增值税，是我国经济发 展特定阶段的选择，随着经济形势的发展变化，其弊端曰 益显露，需要加以改革和完善，由生产型向消费型转变。 本文对生产型增值税的实行动因、效果和缺陷进行了分析， 并针对现有文献对转型本身研究不够的现实，着重分析了 增值税转型中的难点问题和对策。［关键词］生产型增值税; 消费型增值税；转型 增值税，就是针对商品的增加价值部分课征的税，按 照马克思的商品价值理论，增值部分是指(c+v+m)中的 (v+m)部分。增值税具有“道道征税，税不重征”的特 点，这一特点使纳税人税负相对公平，有利于促进商品的 生产流通和社会化大生产的发展，因此，被世界上110多 个国家和地区广泛采纳。 根据税基的宽窄不同，增值税分为消费型增值税、收 入型增值税和生产型增值税三种类型，它们之间的区别在 于是否允许对固定资产价值进行扣除，以及允许扣除多少。 按国际通行惯例，消费型增值税在计算增值额时允许把当 期购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣；收入型增值 税在计算增值额时，仅允许扣除当期转移到产品价值中去 的那一部分固定资产的价值；而生产型增值税在计算增值 额时，不允许扣除任何固定资产的价值。我国实行的是生 产型增值税。 一、现行增值税制度的实施和成效 我国从197 9年开始在部分行业进行增值税的试点，现 行增值税是1994年财税体制改革的产物。1 994年的增值 税改革主要集中在扩大征收范围、简并税率、简化征收方 式、实行价税分流和发票抵扣等几个方面，并且选择了生 产型增值税而没有选择消费型增值税，这主要是基于以下 两点考虑。 消除经济发展的过热状态。20世纪90年代中期， 由于投资预算软约束，企业不同程度地存在“投资饥渴症” 以及非理性投资行为，固定资产投资高速增长，通货膨胀 率居高不下，我国经济发展呈现过热状态。为了抑制当时 过热的社会经济，我国选择了生产型增值税。 聚集财政收入，增强中央政府的宏观调控能力。 改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重逐年下降，从 1979年的％下降到1993年的％，年均下降%.同期，中央财政 收入占全国财政收入的比重先升后降，从1979年的％上升 到1984年“利改税”之后的％，此后，又逐年下降到1993 年的%.财政收入的这“两个比重”偏低，使得中央财政赤 字压力陡增，宏观调控能力受到制约和削弱。在这种情况 下，1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个 比重”，增强中央政府的宏观调控能力，生产型增值税由于 不能对购进固定资产价值进行抵扣，有利于扩大税基、增 加税收收入，因而成为当时的选择。 此外，生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金， 客观上有利于资本有机构成低和劳动密集型产业的发展， 有利于扩大就业。这一点也是当时选择生产型增值税的一 个重要原因。 从生产型增值税实行的情况来看，应该说，达到了税 制改革时设想的目的。从消除经济发展过热状态来看，由 于生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，较好地抑 制了企业的“投资饥渴症”，降低了我国过高的固定资产投 资率和通货膨胀率，为我国1 996年底顺利实现经济“软着 陆”提供了税制上的保证。从聚集财政收入的效果来看，1 994-XX年，我国GDP翻了一番多，年均增长率达到％，而同 期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18%. XX 年底，财政收入占GDP的比重达％，比1993年提高了个百 分点。1 994年税制改革后，中央财政收入在全国财政收入 中的比重一直保持在50%左右的水平，XX年为%.在促进财 政收入增长的各种因素中，最重要的还是经济增长因素， 但政策因素和税收征管因素的作用也不容忽视。生产型增 值税制度的采用可以归于政策因素一类，应该说，这一制 度促进了我国财政收入的快速增长。 可见，199 4年税制改革时，我国选择生产型增值税， 切合当时我国经济发展的实际，是我国经济发展特定阶段 的选择，而且，在实际经济运行中取得了很好的效果。 二、现行增值税制度的缺陷 与1994年税制改革时相比，当前，我国的经济形势已 经发生了很大的变化，主要表现在两个方面：一是经济发 展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现 出与以往不同的特点，大部分商品由供不应求转变为供过 于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社 会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国 际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且， 自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税 成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。面对严 峻的国内经济形势和激烈的国际竞争，我国政府适时做出 了扩大内需的战略举措，采取了积极的财政政策和稳健的 货币政策，加大经济结构调整力度，大力发展高新技