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探析管理会计和财务会计融合的理论基础 【摘要】从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中从来 就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不 可分割的联系。本文从对管理会计和财务会计融合的理论基础出发，根裾 二者的历史、本质、目标和发展趋势的同一性，从理论上证明管理会计与 财务会计融合的可能性与必然性。 【关键词】管理会计;财务会计;融合 一、本质同一性一一融合的理论前提 对于会计本质，国内外理论界都提出过多种不同的观点。而如果对 这些观点进行分析，实际上可以发现，它们基木都内在地包涵与融合了财 务会计与管理会计的两个会计分支的目标和职能。 首先看我国会计理论界对会计本质问题的三种主要的观点，即上文 提到过的“信息系统论”、“管理活动论”和“会计控制论”。 20世纪60年代后期，信息论、系统论和控制论得到了快速的发展， 因此会计职业界开始倾向于把会计的木质视为信息系统，70年代以来，将 会计定义为信息系统的观点在西方会计理论界逐渐占据了主导地位。1966 年，美国会计学会发表的《基本会计理论》，其中就权威性地使用了会计 信息系统的概念：“从本质上讲，会计是一个信息系统，会计既是一个经 营实体一般信息系统的一部分，又是信息概念范畴中的一部分”。在我国, “信息系统论”的代表人物是葛家?洹(15)嘈髯航淌凇8醚?派认为，“会计 是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以 提供财务信息为主的经济信息系统”。信息系统论虽然强调会计作为信息 系统，是以提供财务信息为主，但同时也明确了会计的B标是“提高经济 效益，加强经济管理”，实际上亦涵盖了现代管理会计的职能。 “管理活动论”诞生于20世纪80年代，最早的提出者是杨纪琬、 阁达五教授。“管理活动论”观点创造性地提出了 “会计管理”的概念， 认为会计不仅是管理经济的工具，它木身就具有管理的职能，会计的本质 是一种管理活动、一项经济管理工作。管理活动论把会计管理的内容确定 为价值运动，认为会计是人类有意识的价值管理活动，会计学是研究人们 如何运用计量技术对社会生产进行管理的科学体系。在会计职能方面，管 理活动论从马克思对“簿记”的定义“过程的控制和观念的总结”出发， 认为过程控制在先，观念总结在后，两者结合起来，恰好解释了会计的两 项基本职能，即反映与监督，这两项职能虽然可以表现为不同的学科分支 或分离的工作M位，但这些学科和M位之间却始终具冇紧密的联系，无法 彻底分割。 “会计控制论”也被称为“控制系统论”或“受托贵任论”，该学派 的代表人物杨时展教授将受托责任论与会计控制系统论结合，将会计定义 为“一个以货币量度，按公认标准来计量、控制、认定受托责任的完成情 况，以便决策的控制系统”。20世纪80年代末到90年代初，我国会计学 家杨时展教授通过对将会计视作信息系统的观点进行深入的反思，指出现 代会计不仅应当反映客观真实的会计信息，而且应当“能动地使这个可信 地反映出来的客观真实，符合人们的主观意志”，即实现“控制”的目标，“仅仅将会计认为是信息系统，不能代表会计所己达到的水平”他据此 提出了会计是“控制系统”的观点，并进一步将该观点与受托责任观相结 合，发展了会计控制系统论。除了上述三派的观点之外，西方会计学界还 有一些关于会计本质的独特观点，亦有值得借鉴之处。 二、冃标统一性一一融合的根本冃的 会计的目标即是会计工作想要达到的境界或实现的要求。会计目标 可能有多个层次，构成一个由上至下的目标体系，而我们在此讨论的是会 计的最终目标，其与会计的本质是息息相关的。 虽然社会经济环境和会计活动本身都经历了多年的演变，但会计这 一最原始和本质的职能仍然保留了下来。我国著名会计学家杨纪琬和阎达 五（1980）曾指出，会计的职能包括合理地组织生产力，以及不断地完善 生产关系。反映在现代的经济关系中，合理组织生产力，实际上就是加强 企业管理，促使企业内部资源合理配置。同时，从经济学角度来看，财务 信息的公？阅芄淮偈股缁嶙式鹣蛐?率更高（即财务表现更为优良）的地方 流动，有助于优化社会资源的整体配置。不断完善生产关系，就是通过财 务会计报告反映资产的运营和获益情况，并将结果输出给各利益相关者， 检查、验证组织和组织内部各部门是否按照既定的制度或契约运行，监督 受托责任的履行情况，保障界定好的产权结构和各产权主体的利益不受破 坏。因此，从根本上来说，财务会计的最终目标有二，一是保护产权关系， 维护利益相关者的合法权益;二是提高组织的经济效益，进而改善资源的 社会效益。 竞争的全球化，商业网络的发展，知识经济时代的带来的新挑战， 以及证券市场在金融资源配置中的重要性的提高，使企业面临的经营环境 发生了很大变化。这些变化对会计信息提出了新的要求，企业需要面向未