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探论税务会计的基本前提与一般原则 一、税务会计的基本前提税务会计以财务会计为基础， 财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分 期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本 前提也应有其特殊性。 1、 纳税主体。 纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一 定等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织， 会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特 定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主 体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税 人。在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、 各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主 体。又如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬 收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂 志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣 （或代收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。 作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度 来理解和应用纳税主体。 2、 持续经营。 持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长 的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来要继续 缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性 差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨 期摊配的基础所在。以折旧为例，它意味着在缺乏相反证 据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间内为转 回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。 3、 货币时间价值。 随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生 增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这 一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此， 各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、 缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之 一__纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会 计法进行纳税调整的必要性。 4、 纳税会计期间。 纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规 定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1 日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如 增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税 人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破 产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月 的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算 时，应当以清算期间作为一个纳税年度。各国纳税年度规 定的具体起止时间有所不同，一般有日历年度、非日历年 度、财政年度和营业年度。纳税人可在税法规定的范围内 选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变纳税年度 的办法，并且遵循税法中所作出的关于对不同企业组织形 式、企业类型的各种限制性规定。 5、年度会计核算。 年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是 建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业 务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部 事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结 果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。比如在“所 得税跨期摊配”中应用递延法时，由于强调原始递延税款 差异对税额的影响而不强调转回差异对税额的影响，因此 它与未来税率没有关联性。当暂时性差异以后转回时，按 暂时性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而 使税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的 影响额。 二、税务会计的一般原则 税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原 则，大部分或墓本上也都适用于税务会计。但又因税务会 计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力 原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常 明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如 下： 1、修正的应计制原则。 收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的 重要原则__现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力 支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金 制不符合财务会计准则的规定，一般只适用于个人和不从 事商品购销业务的中小企业的纳税申报。目前，大多数国 家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时， 与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付 能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；第二， 确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性； 第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上， 应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆 盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上， 财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在 税务会计中是不能够被接受的，后者强调“该经济行为己 经发生”的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。 在美国税制中，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律。 其墓本含义是：如果纳税人的