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新会计准则及商业银行信用卡业务会计核算探析 【摘要】财政部于2006年2月发布新会计准则，要求上 市商业银行自2007年1月1日起实行，其他商业银行最迟 于2009年执行。新会计准则的实施对整个银行业产生了深 远的影响，影响较大的部分主要集中在金融工具确认与计 量、金融资产转移、套期保值等。本文围绕新会计准则下商 业银行的业务开展和出现的问题，就信用卡业务的会计处理 方法加以研究，解决在新会计准则下信用卡透支的利息收 入、确认计量和会计核算等方面的重要问题。 【关键词】新会计准则商业银行信用卡业务会计核 2006年财政部正式发布了新会计准则体系，规定自2007 年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会 计准则第23号一金融资产转移》等新金融会计准则弥补了 《金融企业会计制度》对于衍生金融工具未能明确计量的缺 陷，能促进中外资银行会计信息的横向比较，加速我国商业 银行在会计信息披露上与国际会计准则接轨。同时也有可能 加剧金融资产和金融负债等财指标的变动，新会计准则对现 行的信用卡透支利息收入的确认计量发生了新变化，因此， 银行信用卡业务的会计核算方式有了新的思路。 1.新会计准则的主要特点以及对商业银行的影响 1.1新会计准则尽可能实现与国际趋同 新会计准则在会计核算原则、会计计量属性和会计政策 选择等方面参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致 的原则和处理方法，体现了与国际财务报告准则的趋同。四 大国有银行相继在海外上市，催生了对更加合理、更加标准 的会计准则的需求。于是在新会计准则中单独出现“金融工 具确认与计量”、“金融资产转移”、“金融工具列报”、 “套期保值”相关具体会计准则，这些具体的准则对我国商 业银行提高自身竞争力产生巨大的推动作用。 1.2新会计准则按照计量花费金融资产和负债 新准则将原来商业银行按流动性分类改为按持有金融 工具的目的和意图进行分类，将金融资产和金融负债重新分 类，更便于会计信息使用者对银行的风险管理做出准确判 断，也有助于清晰界定不同类型资产的投资和收益状况。 1.3新会计准则在坚持历史成本上引入公允价值 新会计准则实行以历史成本为基础的计量模式，但对金 融资产和负债采用公允价值计量，这种制度安排可以提升金 融工具会计信息的相关性和前瞻性，及时揭露金融工具市场 风险，有利于提高商业银行管理层应对风险的决策应变能 力。作为会计准则的使用者来说，公允价值的引入给了企业 更多的自主性，也会促使其积极有效的去执行新的会计准 则，这与以前被动执行的情况相比，新会计准则给予会计人 员根据具体情况进行判断的灵性。 1.4新会计准则对信息披露提出更高的要求 从金融工具的核算范围来看，金融工具会计准则扩大了 表内核算的范围，许多原来在表外披露的金融工具（衍生金 融工具、嵌入金融衍生工具、套期工具利得或损失）纳人表 内核算，从而能及时、充分体现金融工具业务所隐含的风险 及其对银行财务状况和经营成果的影响，实现财务报表对商 业银行经营活动的全面反映。 2.新会计准则下的商业银行信用卡业务的会计核算 2. 1新会计准则对贷款利息收入的确认计量 新会计准备对减值贷款利益收入的确认剂量在贷款本 金和利率上的采用上都强调公允性，贯彻客观性原则和谨慎 性原则。所以计算方法是：减值贷款的利息收入=减值贷款 摊余成本X实际利率。同时，将按账面本金和合同约定的名 义利率（对于信用卡透支贷款即日利率万分之五）计算确定 的应收利息金额进行表外登记。贷款分为减值贷款和未减值 贷款。有客观证据表明贷款发生了减值，应当计算资产负债 表目的未来现金流量现值，现值低于其账面价值之间的差额 确认为贷款减值损失，发生减值的贷款称为减值贷款，否则 为未减值贷款。信用卡透支贷款逾期超过一定期限就要计提 减值准备，所以对于信用卡透支贷款而言，根据逾期天数确 定信用卡减值贷款是否减值。 2. 2银行目前的信用卡业务会计核算方式 根据调查，目前股份制商业银行中的招商银行、民生银 行、兴业银行等信用卡中心仍按照原来的（计息本金X 天数）X日利率（万分之五）”对信用卡贷款利息收入进行 确认计量，而没有更改，短时期内也没有打算作出更新调整 的动作。究其原因分析，在于新颁布的会计准则对于贷款利 息收入的确认计量方式，具体运用到笔数多的信用透支贷款 上不具有可操作性。 由于信用卡透支贷款属于个人循环信用，相对于对公贷 款，具有笔数多，单笔贷款金额相对较小的特点。所以，逐 笔按照现金流量折现法测算实际利率，并且逐笔按照扣除了 减值准备后的贷款本金来计算利息收入都不具有可操作性， 不符合成本利益的原则。目前商业银行的惯例做法，仍按照 现行“信用卡透支利息收入”的计算公式来确认计量信用 卡透支利息