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方便旗船舶在国际避税实践中的应用研究 内容摘要：随着我国审计业务的发展，审计失败的案 件时有发生，给社会造成巨大的损失，审计失败的问题也 引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计 失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及 其规避措施的一些看法与对策。 关键词：审计失败思考原因对策 何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员 未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能 在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和 改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见， 由此引起审计争议，导致审计形象的失败。近二十多年来， 随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生， 给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问 题也引起了审计理论与实践研宄界的高度关注。本文试从 审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原 因及其规避措施的一些看法与对策，希望在进一步完善我 国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所 裨益。 一、审计失败的本质剖析 审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：首先， 审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审 计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就 与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计 准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审 计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在 于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。 其次，审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发 生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人， 当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守 审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此， 企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发 生。 最后，从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的 会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的 瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当 然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这 种情况较容易被觉察并得以及时纠正。 二、审计失败产生的原因 是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行 为。不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如 何，如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业 能力、没有进行必要的实质性测试，最终出具了与事实不 符的审计意见，就属于审计失败。但是，被审计单位的经 营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法 手段、能力要求等方面的影响不容忽视，它直接影响到审 计人员正确执行审计准则的难度，从而间接地与审计失败 相关联。下面将从审计主体和审计客体两个角度出发阐述 审计失败的原因。 （一）审计主体方面的原因 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息 处理过程缺乏充分了解。财务活动是经济活动的货币表现， 财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性 和违法性，被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题， 除非技术上的低级错误，但是其反映的内容是否真实？又 是通过怎样的程序出笼？因此，审计人员如果不熟悉被审 计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会 计资料，是很难查清问题的。据有关部门调查，当被审计 单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。（1） 被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；（2）被审单位存 在决策失误并由此带来一定损失；（3）被审单位业务量大， 经济业务复杂；（4）被审单位会计核算程序复杂，有大量 关联方交易；（5）被审单位存在财务危机等。由此可见， 不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先 意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务 报告也就无从查起。 2、 审计人员的过失行为。过失是指审计人员在执行审 计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的 要求执业，而出具不实审计报告的行为。它往往是审计人 员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循 审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的 重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计 程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制 度等诸多方面因素造成。这些应该做而未做的后果是审计 报告严重失真。如：深圳中天勤会计师事务所的注册会计 师在对银广夏的应收帐款进行审计时，不仅询证函的寄发 与回收让被审单位经手，而且对于取得的回函也未作必要 的分析；对于无法执行函证程序的应收帐款，注册会计师 在运用替代程序时，未能取得海关报关单、运单、提单等 外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收帐款； 此外未能有效执行分析性测试程序，在银广夏2000年度主 营业务收入大副增长的情况下生产用电的电费却降低的情 况没有发现或报告。诸如此类的问题还有很多，问题都