江苏省公共部门CPA审计制度实施问题与对策研究.docVIP

中国注册会计师2017,11,49-54 江苏省公共部门CPA审计制度实施问题 与对策研究 丁俊吴君民张鸿 苏州市职业大学商学院江苏科技大学经济管理学院 镇江市注册会计师协会 导出/参考文献关注 分亨 收藏打印 基金：2016年江苏省注册会计师、资产评估行业重点研究课题“江苏公共部门 注册会计师审计制度的构建研究” 近年来，从中央到地方已开展了公共部门CPA审计试点且成效显著，这为公共 部门CPA审计制度构建、实施积累了宝贵经验。江苏省在政府购买CPA服务方面 一直走在试点实践前列，已为公共部门CPA审计制度实施奠定了一定的实践基 础。但前期研究发现:试点实践屮尚存在理念认知差距、法制支扌掌和经费保障不 足、技术标准和执业水平有限、购买方式和定价有失公平等问题。由此推知，未 来公共部门CPA审计制度在江苏省的全面实施仍将面临着来自各方面的挑战。因 此，木文设计“江苏省公共部门CPA审计制度实施问题调查问卷”，根据问卷 结果归纳江苏省公共部门CPA审计试点现状、分析制度实施预期存在的问题，从 而有针对性地提出配套性政策建议。 一、调查问卷设计、发放与回收 （-）调查问卷的设计 为了解江苏省公共部门CPA审计的实践现状和会计师事务所对公共部门CPA审计 制度的认识程度，并为未來公共部门CPA审计制度实施提供政策建议，本课题 组以江苏省内会计师事务所为调查对象，设计“江苏省公共部门CPA审计制度 实施问题调查问卷”。该问卷由三部分组成：（1）问卷对象基本情况调查，包括 问卷对象名称、规模等基木信息。（2）问卷对象向公共部门提供审计业务的实 践调查。该部分用于了解问卷对象过去向公共部门提供审计服务的概况、存在的 问题等。其屮主要问题涉及:事务所向公共部门提供审计服务的收入占事务所年 收入的比重、具体业务内容、事务所执行该类业务的独立性保障程度、业务取得 方式、业务计费标准和方式、审计结果公开程度以及执业中的困难与问题等等。 ⑶ 问卷对象对公共部门CPA审计制度及制度实施的认知调查。主要包括：问卷 对象对公共部门CPA审计制度内容、实施进程的了解程度，拟釆取或已釆取的应 对措施，对《政府会计准则》的了解程度，对公共部门CPA审计实施效果等的认 识；问卷对象对未来公共部门CPA审计制度实施问题的预判，以及相应的政策建 议等。 为确保问卷有效性和可理解性，问卷设计过程中征询了来自高校、CPA行业协会 以及会计师事务所等方面的专家意见。并首先在江苏省镇江市19家会计师事务 所进行测试，共收回有效问卷13份。根据反馈结果，课题组对问卷进行修改并 最终形成“江苏省公共部门CPA审计制度实施问题调查问卷”。 （-）调查问卷的发放与回收 调查问卷经由镇江市注册会计师协会与江苏省其他12个地级市注册会计师协会 沟通协调，向全省会计师事务所（含分所）发放。问卷以会计师事务所单位，由 各事务所主任会计师完成。截至2016年11月30 口，共收回问卷211份，其屮 有效问卷211份。 事务所属地分布及综合评价情况。 根据江苏省注册会计师协会网站“2016年全省会计师事务所综合评价AAA级以 上事务所名单”，对问卷进行统计如表1所示。由表1可知，问卷来源主要集中 于苏南、苏屮地区;211份问卷屮有近40%来自于AAA级及以上事务所，其屮南京 和无锡两市的AAA级及以上事务所占比较高。 事务所年业务收入情况。 对211家事务所的年业务收入划分区间，分布如表2所示。年业务收入300万以 下的事务所占比近50%,年业务收入500万以下的占比超过65%。尽管目前尚未 有按年业务收入划分事务所规模的正式标准，但依据行业惯例判断，被调查事 务所中中小型事务所占大部分。这与江苏省会计师事务所规模的总体分布情况基 本相符。 二、江苏省公共部门CPA审计制度实施问题分析 （一）江苏省公共部门CPA审计业务分析 首次执行公共部门CPA审计业务时间 对“贵所首次执行公共部门CPA审计业务是哪年”问题，211家事务所中回答 “无”、“不清楚”以及未作答的有30家，将其剔除。181家事务所中超过70% 的事务所从2005年及以后开始涉足公共部门CPA审计业务，50%以上的事务所自 2010年及以后开始提供此类业务。 现有公共部门CPA审计业务内容 公共部门CPA审计内容主要包括公共部门财务报告审计和特定事项专项审计。前 者涉及政府综合财务报告、部门财务报告、事业单位财务报表以及非营利组织财 务报表审计，后者包括且不限于内部控制审计、预算绩效评价、领导干部经济责 任审计等。考虑到政府会计准则体系尚在建设过程中，本部分的研究侧重关注公 共部门特定事项审计业务，并将事业单位和非营利组织年度财务报表审计等归 入“其他”选项。剔除2家未提供选项的事务所，对179份问卷进行统计，如图 1所示。由图