风险管理视角下税收征纳成本控制研究以淄博市国税为例.docVIP

风险管理视角下税收征纳成本控制研究 ——以淄博市国税为例 赵丽丽 秦皇岛职业技术学院 摘要： 本文以淄博市国税为例，探索风险管理视角下税收征纳成本控制改进问题，通 过建立模型分析该市国税税收征纳中存在的风险指标设置和处置要求不科学、系 统指标取数滞后、制度建设不完备等问题，提出完善风险指标设置、提高数据系 统处理能力和效率、强化税收风险管理机制和优化实施环境等建议，为各级税务 部门提高税收风险管理水平、降低税收征纳成本提供有益的理论参考和方法指 导。 关键词： 风险管理;税收征纳;成木控制; 一、引言 随着我国经济社会的持续发展和改革开放的不断深入，税收征纳面临的新问题、 新变化和新常态也不断涌现，为适应新形势和新任务的要求，国家税务总局全 面推进税收征管改革，而改革的核心和主旨就是减少征纳成本、提升征管效率。 然而，征纳成木较高仍是目前阻碍和困扰我国税收工作的一个主要矛盾，虽然 近年来得益于税收总额的大规模攀升，使总体上税收的征纳成本率有所下降， 但支出规模也呈同步增长趋势。尽管税收征纳成本控制问题尚未得以彻底解决， 但从税收管理层面来看，随着风险管理的引入和实施，税收征管流程不断优化 规范，征管措施日益严谨到位，风险预警机制的建立也敦促企业和纳税人主动 依法足额缴纳税款，既提高了税收征管效率，也从一定程度上降低了税收遵从 成本。可见，成功将风险管理机制引入税收征纳管理体系并将二者有机融合，为 未来改进税收征纳成本控制探索出了一条有效路径。 风险管理与税收征纳成本理论及模型构建 广义的税收征纳成木包括“税收立法成木”、“征管成木”、“纳税直接成本”、 “税收遵从成本”等，涵盖涉及税收的全部费用之和。狭义上的税收征纳成本指 的是“税收征管成本”和“税收遵从成本”。本文是基于狭义的税收征纳成本概 念开展研究论证。 (-)风险等级层面 风险等级是风险管理系统在代入纳税人的申报数据，经过模型运算评估得出一 定风险值后，再与系统设定阈值进行比对，评价两者之间的偏离程度，为纳税 人单一风险特征指标划定风险程度，并得岀风险分值。实务中，税务部门会根据 风险高低将风险等级划分为三个:一级风险、二级风险和三级风险。具体如表1 所示： 风险等级与税收征管成本二者之间的关联公式是:h严G/ (R-rJ o其中，h为税 收征管成本率，G为税收征管成本，R为应组织的税收收入规模，r为走逃的税 收收入规模，i为纳税人走逃税收收入成功的风险概率。由此可见，风睑等级i 和征管成本率h呈正相关关系，即风险等级与征管成本率成正比;风险等级与纳 税人税收遵从成木二者之间的关联公式是:C2二(rx+E) X (1-i) +c2o其中，C2 为税收遵从成本，r为走逃的税收收入规模，x为行政处罚占走逃收入的比例，E 为迎检的财务成本支出，i为走逃税收收入成功的风险概率，C2为固定的税收遵 从成本支出。公式显示，C2由额外成本支出和固定成本支出两部分组成，且风险 等级i和纳税人税收遵从成本成反比例关系，即风险等级与纳税人税收成本支 出成反比。 表1税务部门风险等级划分标准 下载原表 风险类型层面 风险任务类型按性质不同可分为问题任务类型和疑点任务类型两大类。其中，问 题任务筛选出来的纳税人是有明确风险问题的，疑点任务筛选出来的纳税人是 可能存在风险疑点的。分类的目的是为了按轻重缓急区别对待，以节约资源控制 税收成本。 风险应对层面 风险应对是指针对不同等级、不同类型的风险管理任务，对纳税人实施有差別风 险应对措施的过程，包括税务稽查、纳税评估、提示关注和既定管理动作四种。 对于风险等级高的问题任务，税务部门投入的资源就更多，成本支出自然就更 大。其定量分析关系为:税务稽查成本〉纳税评估成本 ＞提示关注成本〉既定管理动 作成本。纳税人针对税务部门不同强度的风险应对措施，投入相应的迎检成本也 会不同，应对强度越大迎检成本则越大，反之则越小。 风险管理影响税收征纳成本控制的概念模型 如图1所示，税收风险管理是一系列活动的总称，建立模型需要考量的因素有 很多，大体可分为三步： 图1税收风险管理流程图 下载原图 假定条件O主耍包括:风险等级概率能够准确计量；纳税人无论纳税述是经营 都追求未来利益最大化;税务部门追求税收征管成木率最小化;依法征管。 变量设定。主要包括:走逃税收收入的风险概率:用i表示。不可能等于0,也 不可能大于1,即0il;走逃的税收收入:用r表示。不可能大于其应缴税额R, 即0iR;税收征邕成本:用5表示。风险应对方面的成本支出则用5表示;财务 成本支出：用Ei表示。 模型建立。主要包括:税收规模和成本支出是考量征管成本的两个关键要素, 风险应对措施决定成木支出，而走逃税收收入的风险概率又决定了风险应对措 施的选择实施。即:G二f[Gi]+°;税务部门和纳税人