计算其应纳税所得额.ppt

2014年上海市会计人员继续教育（普陀区、黄浦区） 教 案 1、最新企业税收政策解读 2、企业产品成本核算制度讲解 3、管理会计概述 4、作业成本管理专题 5、会计从业资格管理解读 教 授 主讲：注册会计师 高峰 高级会计师 2014年5月 第一部分 最新企业税收政策解读 第一章 流转税政策解读 一、农产品进项税额抵扣改革，先试点，逐步推开 （一）文件依据 1、《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核 定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012 年第35号） 2、《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产 品增值税进项税额核定抵扣办法的通知》（财税2012年 38号（下下简称“通知”） 一、农产品进项税额抵扣改革，先试点，逐步推开 （二）文件摘要： 增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及 乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用《通 知》的有关规定。 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液 体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人， 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农 产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照 《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。 （将购入扣税法改为实耗扣税法。发票只是记账凭证 不是扣税凭证。过去经营者自己计算抵扣，漏洞大） 农产品增值税进项税额核定方法： （一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的， 农产品增值税进项税额可按照以下方法核定： 1．投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行 业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗 用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。当期允 许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期 销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农 产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”） 当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗 用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1＋扣除率） 当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量（不含采购 除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗量 （比如鲜奶耗原奶） 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原 料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购 买单价时，应依据合理的方法归集和分配。平均购买单价 是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付 的运费和入库前的整理费用。 期末平均买价计算公式： 期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买 价＋当期购进农产品数量×当期买价）÷（期初库存农产 品数量＋当期购进农产品数量） 农产品增值税进项税额核定方法： 2．成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计 算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称 农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依 据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。 公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 ＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋ 扣除率） 农产品耗用率 ＝上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本 农产品增值税进项税额核定方法：2．成本法 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农 产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和 在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原 料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农 产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和 分配。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核 定。年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际 对当年已抵扣的农产品增值税进项