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浅析应对当前经济形势，理顺出口退税政策 ［摘要］在当前出现全球性金融和经济危机，国内经济 大幅度下滑的背景下，改革和完善出口退税机制是完全必 要的。鉴于当前我国出口退税率、出口退税财政负担机制 和出口退税预算等方面存在的问题，实行出口退税零税率、 由中央财政全额负担出口退税支出、改革出口退税预算制 度等措施，既是新时期理顺政府间责权利关系、提高政府 效能的基本要求，又是当前有效应对国际金融危机、促进 外贸出口持续健康发展的有效举措。 ［关键词］出口退税政策；出口退税率；出口退税财政 负担机制；出口退税预算 当前国内外经济形势仍十分严峻。从国际情况看，美 国次贷危机引发的全球金融危机愈演愈烈，迅速蔓延到实 体经济，并引发世界性经济衰退，经济大幅度下滑，国际 贸易环境继续恶化，贸易保护主义有所抬头。总的来看， 这场百年一遇的全球性金融和经济危机至今尚未探底，并 在进一步加深。从国内情况看，XX年以来我国经济呈逐季 下滑趋势，近期虽在逐步走向复苏，但经济增长基础尚未 稳固恢复；进出口在X X年一季度更是大幅度下滑，尽管3 月份后降幅在逐月收窄，但出口恢复仍很缓慢，整体上内 外需都处于严重不足的局面，形势不容乐观。面对国内外 严峻的经济形势，应正确处理扩大内需与稳定外需的关系， 既要把扩大内需作为保增长的根本途径，积极扩大投资和 消费需求，又要积极促进出口，实现内需为主和积极利用 外需的共同拉动作用。从稳定外需来看，理顺出口退税政 策则具有重要意义。 一、出口退税原则上应实行零税率 我国增值税条例规定：“纳税人出口货物，税率为零， 国务院另有规定的除外。”这就是说，出口货物原则上应实 行零税率，即“征多少，退多少，彻底退税”，只是在特殊 情况下可将出口退税率作为调控出口的手段。然而我国的 实际情况则是“特例”成了常态，零税率则是例外，政府 根据经济形势的变化和政策的需要，频繁地调整出口退税 率。从XX年年底到XX年上半年，伴随经济过热和出口摩 擦增大，数次降低甚或取消某些出口货物的退税率。然后， 从XX年8月1日起到目前，伴随着世界金融危机和我国经 济的不断下滑及出口大幅度下降，又连续7次调高出口退税 率，使得出口退税成为重要的扩张性财政政策工具。这种 把出口退税率当作调控手段频繁使用的操作手法，既不符 合消费地课税原则和商品税国际税收协调的要求，又违背 国际惯例，显然是不恰当的。 （一）出口退税实行零税率体现了消费地课税原则和商 品税国际税收协调的要求 从税收管辖权来说，一国的商品课税制度可以采用生 产地原则或消费地原则中的一种，也可以同时采用这两种 课税原则。但从国际贸易的角度看，如果不对各国的商品 课税原则加以协调，就会出现对同一国际贸易商品的重复 征税问题。由于各国的国内商品课税制度一般都实行多种 税率，国与国之间的税率结构也不相同，因此，在世界范 围内推行消费地课税原则是比较有利的。各国统一采用消 费地课税原则，实行进口征税，出口退税，避免重复征税， 比较有利于资源的合理流动，有利于各国充分发挥其比较 优势，有利于公平竞争，减少税收对国际贸易的干扰和扭 曲。因此，出口退税政策应当相对稳定，不宜频繁调整； 而对于国家需要实现的鼓励、限制等宏观调控意图，应主 要通过运用关税、汇率等其他工具进行操作。 （二）出口退税实行零税率符合世界贸易组织的规定 世界贸易组织《补贴与反补贴协定》附件2规定：“间 接税退还方案可允许免除、减免或递延对生产出口产品过 程中消耗的投入物（扣除正常损耗）征收的前阶段累积间接 税。”通常来说，出口退税制度原则上规定征多少退多少、 不征不退，这符合世界贸易组织的自由贸易规则。若多征 少退，则会削弱出口产品的国际市场竞争力；若少征多退， 则会违背WTO反补贴条款，容易引发贸易纠纷。我国频繁 调整出口退税率很容易引起人们的质疑。 （三）出口退税受益面广 由于增值税属于间接税，对于出口产品来说，从原材 料采购到产品最终被消费，可能要经过很多个环节，每一 个环节都有可能产生增值，并且这些增值过程一般分散在 各个地区，但出口时却可能位于与增值产生地区完全不同 的其他地区。具体到出口退税来说，若由出口地再追溯到 前期各个环节来分别承担出口退税，则显得不尽合理，操 作性不强。因此，从总体上看，出口退税的受益范围是全 国，因而具有公共产品的特征，考虑到进口环节增值税、 消费税全额计人中央收入，出口环节的出口退税理应全部 由中央财政负担。 二、出口退税应全部由中央财政负担 有些学者认为，一个好的出口退税机制应该是足额的、 及时的、稳定的、由谁收就由谁退，若能够做到上述四个 方面，则是一个比较完美的出口退税机制。我国现行出口 退税财政负担机制XX年以前由中央财政全额负担，从XX 年1月1日开始，以XX年出口退税实退指标为基数