论我国个人所得税免征额法律制度完善-经济法专业论文.docxVIP

湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承 担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 PAGE PAGE 1 引 言 个人所得税免征额法律制度是一项税收减免制度，在我国它最初设立于 1980 年的《中华人民共和国个人所得税法》，在 1994 年我国税制改革之前，由于当时 居民的收入水平还很低，纳税人寥寥无几，个人所得税是名副其实的“贵族税”， 与之相应，个人所得税免征额法律制度社会关注度很低，专家和学者研讨该制度 的也甚少，随着经济社会的发展，居民的收入水平不断提高，纳税人也逐渐增加， 2004 年个人所得税纳税人次已达 2.6 亿人次，①个人所得税已成了“大众税”。个 人所得税免征额法律制度也成为了税法当中一项关乎国计民生的重要制度，但该 制度自 1994 年以来一直鲜有变化，而居民的收入水平不断提高，物价也不断上涨， 近年来我国又推出住房制度、医疗制度、社会保障制度、教育制度等多项改革措 施，显然，我国目前个人所得税免征额法律制度与经济社会的发展情况已不相适 应，调节收入分配的职能逐渐削弱，税负不公的问题日渐突出，完善我国个人所 得税免征额法律制度的呼声越来越高，专家和学者也越来越关注该制度的研究。 在笔者研习税法的视野内似乎研究个人所得税免征额法律制度的文章不少， 但多数文章仅纠缠于个人所得税法免征额扣除标准高低，站在个人所得税制的高 度，对个人所得税免征额法律制度进行系统研究的甚少，笔者认为，完善我国个 人所得税免征额法律制度是一项系统而庞杂工程，任重而道远，远不是修改一下 个人所得税法免征额标准就可以草草了事的。正如劳伦斯·M·弗里德曼所言：“实 际运用中的法律制度是一个结构、实体和文化相互作用的复杂有机体。要解释其 一部分的背景和作用，必须调动制度中的许多组成部分。”②所幸的是，还有一些 学者对完善我国个人所得税免征额法律制度做不少研究,如：北京大学的刘剑文教 授对免征额扣除标准确定的法理和实证分析、中央财经大学的汤贡亮教授对免征 额扣除项目及标准问题的研究，武汉大学的熊伟教授关于中国台湾地区个人所得 税的启示和借鉴等等，在这些前辈和学者所做研究成果的基础上，笔者试图引入 “以人为本，公平税负”的指导思想，借鉴日本、美国和中国台湾地区的个人所 得税免征额法律制度的先进经验，提出了改分类所得税制为综合所得税制、改个 人申报课税制度为家庭合并申报课税制度、修改扣除项目和改进扣除形式、引进 物价指数连动课税机制、制定各地区有幅度的免征额标准、统一内外籍人士免征 额标准等一些完善我国个人所得税免征额法律制度的设想。 ① 国家统计局.中国统计年鉴(2004 年)[M].北京:中国统计出版社,2004. ② [美]劳伦斯·M·弗里德曼. 法律制度[M].李琼英,林欣译.北京:中国政法大学出版社,2004. 第一章 我国个人所得税免征额法律制度亟待完善 我国个人所得税免征额法律制度自 1994 年以来一直鲜有变化，当前我国的个 人所得税免征额法律制度远远滞后于经济社会的发展，我国个人所得税免征额法 律制度亟待完善。对个人所得税免征额法律制度完善进行研究，笔者以为，首先 应对该制度有比较全面的了解。因此，笔者在本章试对个人所得税免征额概念做 辩析，简单介绍了其法律制度的历史沿革，并分析该法律制度的现状及其存在的 问题，提出该法律制度亟待完善的看法。 1. 1 个人所得税法中免征额与起征点的辩析 免征额，是指税法对征税对象规定的免于征税的数额。目前很多媒体甚至学 术论文在讨论个人所得税免征额时，将“免征额”和“起征点”混为一谈，笔者 认为，在学术研究和讨论之前，有必要澄清两者的基本概念。 起征点，是指税法对征税对象规定的开始征税的数量界限，征税对象的数额 未达到起征点的不用纳税，达到或超过起征点的，就对收入全额征税。在税收学 中，起征点和免征额虽然同属于税制设计中的税收减免要素，两者同为征税与否 的界限，对纳税人而言，在其没有达起征点或没有超过免征额的情况下，