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我国现行增值税会计核算存在的问题及改进建议 劝改舍融伍薜技术协作信息2olo(i6)总第l03s期 我国现行增值税会计核算存在的问题及改进建议 ●王海鹰卢诗东江霖 摘要:本文拟对我国增值税会计核算中存在的问题及其改进进行探讨,以促进现行增值税会计核算体系的规范和完善. 关键词:增值税;会计核算;问题;建议 2006年财政部出台了新的会计准则体系增值税会计核算仅在《存货》,《金 融资产确认与计量》,《固定资产》,《收入》,E货币资产交换》等准则中稍作说 明,并未做出专门而详细的规定.这导致我国增值税会计的现状是”暂行条例 决定补充规定,补充规定规范会计行为”,同目前我国”会计准则规范会计行 为”的要求明显不符,在实际会计处理中也带来了一系列的问题. 一 ,我国现行增值税会计核算存在的问题 (一)”应交税费——应交增值税”科目的设置不尽合理 “应交税费——应交增值税”科目反映核算的内容不尽明晰,使会计核算 难于理解.增值税的进项税额是企业由买方负担,可以进行抵扣的增值税,是 企业付出的款项;销项税额是企业作为商品生产者或劳务提供者代税务机关 向购买方收取的款项,二者性质不同,现将二者置于”应交税费一应交增值税” 科目中核算,而导致该科目常出现借方余额,难以理解借方余额的经济实质. 同时再设置”应交税费一未交增值税”科目核算应交上期的增值税,将有关增 值税的会计信息分别在两个科目中加以反映;再则,”出口退税”退的是企业已 经承担的进项税额,理应抵减其进项税额,但企业在办理完出口退税手续后, 对其进行的会计处理却贷记”应交税费一应交增值税”科目,似乎反映应交增 值税的增加. (二)增值税会计核算原则缺乏一致性 税法规定,确定销项税额的原则与财务会计上确认销售收入的原则相一 致,采取的是权责发生制.但作为与销项税额抵扣的进项税额,其确认采取的 是收付实现制.这使得同一计税基础实行两种不同的原则,同一时期的销项税 额与进项税额不相配比,使得人们难以从销售收入同增值税的逻辑关系上判 断出企业是否合理地计算并交纳了增值税,从而使会计信息的可比性和有用 性大大降低.另外,其对企业现金流量的影响也应受到更多关注. (三)对进项税额抵扣的确认时间缺乏统一性 税法规定,进项税额抵扣的时间是:工业企业为购进货物入库后;商业企 业则必须在购进的货物付款后(包括采用分期付款方式的,也应以所有款项支 付完毕后)才能申报抵扣.从资金时间价值角度分析,这表现出税负不公.诚 然,这样做可以避免商业企业采用”虚拟业务”的方法逃避纳税,但这也可能会 给商业企业造成资金周转上的困难. (四)记录增值税业务的专用凭证不足 我国一般纳税人增值税采用税款抵扣办法计算,税法规定准予从销项税 额中抵扣的进项税额,限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,每抵扣一笔进项税额,就要有 一 份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应,没有从销售方或海关取得注 明增值税税额的法定扣税凭证,就不能抵扣进项税额.目前,税收征管部门向 增值税一般纳税人企业提供的增值税专用凭证只有增值税专用发票一种,并 且每次准予认领的增值税发票数还有限,远远不能满足增值税业务对专用凭 证的需要.导致购货方不能及时获得增值税扣税凭证,也就无法到税务局抵扣 进项税额,从而影响应纳税额计算的正确性,同时也影响到了会计报表的可靠 性 二,改进我国增值税会计核算的建议 (一)构建”财税分流”的增值税会计模式 财税分流模式的总原则是财务会计与税务会计相分离,财务会计不受税 法具体规定的影响,按照其本身的要求与原则进行会计处理,向各信息使用者 提供有用的会计信息;如果财务会计提供的资料不符合税法的要求,再按照税 法的规定进行调整.依据这～总原则设计增值税会计模式时,需要解决两个问 题:一是财务会汁如何对有关增值税的经济业务进行处理,即如何根据会计本 身的要求与原则对增值税业务进行恰当的核算与报告;二是增值税会计如何 通过特殊的方法确定企业的纳税义务与抵扣权利,其实质是解决如何向通用 的会计信息使用者及税务部门这一特殊的信息使用者提供有用的会计信息. (二)建立统一的”价税合一”的增值税会计核算体系 为了增强增值税会计信息的质量和可比性,在”财税分流”的模式下,考虑 到增值税在我国的特殊地位,借鉴英国增值税会计核算模式,可建构统一增值 税一般纳税人和小规模纳税人的增值税会计核算体系.增值税纳税企业可以 设置”增值税费用”“,应交税费一应交增值税”和”递延税款一增值税”三个账 户,分别核算会计上的增值税费用,税法上的应纳增值税额和会计与税法差异 影响的纳税额.单独设置一个损益类账户——”增值税费用”账户,该账户核 算企业发生的增值税费用,由于增值税是企业的成本费用,其核算应遵循会计