课件：所得税会计程.ppt

第二节、所得税的会计确认与计量 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。 第二节、所得税的会计确认与计量 一、递延所得税负债的确认和计量 （二）递延所得税负债的计量 1．资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。 2．无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。 例题 第二节、所得税的会计确认与计量 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。会计处理应借记“递延所得税资产”科目 （1）资产的账面价值＜其计税基础 （2）负债的账面价值＞其计税基础 第二节、所得税的会计确认与计量 1．确认的一般原则 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 （1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。　（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 　　2.不确认递延所得税资产的情况 第二节、所得税的会计确认与计量 递延所得税资产的确认 第二节、所得税的会计确认与计量 （二）递延所得税资产的计量 　 确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。 第二节、所得税的会计确认与计量 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 例题 第二节、所得税的会计确认与计量 四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成: 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 当期应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率 如何确定所得税费用 1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 第二节、所得税费用的确认和计量 2.计算暂时性差异对所得税影响金额 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 3.所得税费用的确定 =当期所得税+递延所得税 产生应纳税 暂时性差异 产生可抵扣 暂时性差异 甲公司2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）2008年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （3）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （4）当年投资收益中确认了国债利息收入50万元。 （5）因违反环保法规被处以罚款支出10 万元。 　 假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： 　（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31