课件：大学财政学五.ppt

也可能实现部分转嫁，这取决于其加价幅度与税额的比较。 （2）后转。也称逆转。指纳税人将其所纳税款以压低商品进价或降低工资、延长工时等办法，向后转嫁给商品供应者或生产者、劳动者。当市场的状况决定纳税人不能用提高商品售价的方法前转税负时，纳税人只好选择后转。 在现实生活中，税负的转嫁往往是前转和后转并行，以一部分前转，一部分后转，称为混转。 （3）消转。指纳税人通过改善经营管理、改进生产技术等措施降低生产费用，提高劳动生产率，自我消化税款。从严格意义上说，消转并未构成税负转嫁。 4）税收资本化（税收还原）。指对某些能够增值的商品的课税，如土地、房屋、股票等，预先从商品价格中扣除，然后在从事交易的方式。实际上是后转的一种特殊形式。如某一资本品， THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 能产生长期收益，其现值为 PV= 这一资本品在出卖时，买方 接受PV价格，如果政府对资本收益征税Tn（每年），则资本现值变为 PV1= 这时买方愿意支付的价格变为PV1，实际把他以后应纳税款一次性转给了买方。此后名义上虽由买方每期缴税，实际由买方负担。 2，税负转嫁的影响因素 任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，但要变成现实却不容易。因为税负转嫁是有条件的。税负转嫁的基本条件就是商品价格可以根据市场条件自由浮动。在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸多因素的影响。 （1）商品的供求价格弹性。一般来说，供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁，供给弹性小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁。 （2）课税类别。一般来说商品类课税较易转嫁，所得类课税不能转嫁。 （3）课税范围。通常课税范围越宽，税负转嫁越易；课税范围越窄，税负转嫁越难。 （4）生产者的利润目标。企业经营都以获取尽可能多的利润为目标。税负转嫁也是为了获取更多的利益。但二者有时是矛盾的。因为要实现税负转嫁，主要手段是提高售价，售价的提高往往会影响企业商品的销售量，进而影响总利润。因此经营者必须比较税负转嫁之所得与商品销量减少之损失。 （5）竞争状况。 第三节 现代税收原则 一、公平原则 一般的理解税收公平包括两个方面： 1，普遍征税。是指征税遍及税收管辖权内的所有法人和自然人。所有有纳税能力的人都应毫无例外的纳税。当然征税的普遍性也不是绝对的，国家出于政治、经济、国际交往等方面的考虑，给予某些特殊纳税人以免税照顾，并不违背这一原则。 2，平等征税。通常是指国家征税的比例与纳税人的负担能力相称。 具体包括纳税能力相同的人同等纳税，即横向公平；纳税能力不同的人纳税不同，即纵向公平。纳税能力一般以所得为代表。 二、效率原则 1，税收的行政效率 税收的行政效率可以从征税费用和纳税费用两个方面来考察。 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用。如场所、设备、办公费、工资等。纳税费用是指纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。如时间、交通费、聘请税务顾问、会计师等。相对于征税费用，纳税费用的计算比较困难。 提高税收的行政效率要尽可能减少征收费用和纳税费用。 2，税收的经济效率 税收作为一种重要的再分配工具，可以发挥促进资源合理配置、刺激经济增长的作用；但也可能扭曲资源配置格局、阻碍经济发展。前者的税收是有效率的，后者的税收是无效率的。税收是否有效率还必须结合经济运行本身的效率来分析。如果经济运行本身已是高效率的，税收活动的效率就体现在不干扰经济运行本身的效率。如果经济运行本身是低效率或无效率，税收的效率则体现在他对经济运行的干预和影响上。 第四节 税收效应 一、税收效应 所谓税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。从另一角度说就是指国家课税对消费者的选择及生产者的决策的影响。分为收入效应和替代效应。 1，收入效应。指征税或增税使纳税人的收入减少，支出能力下降。这里仅分析纳税人的消费行为。 见下图，假设纳税人的收入是固定的，且全部收入只用于购买两种商品A和B，那么该纳税人的税前预算线为CD。如果政府决定对纳税人征所得税，纳税人的收入减少，预算线下降到EF。 A O B C D E F U1 U2 收入效应 2，替代效应。指征税或增税影响了商品的相对价格，从而使纳税人改变消费选择。 见下图。纳税人的税前预算线为CD，政府对B商品征税，A商品免税，这样B商品相对贵了，纳税人会减