课件：审计目标审计计划.ppt

审计风险模型与测试类型 风险评估 程序 控制 测试 实质性 分析程序 有效性 测试 细节测 试程序 + + + = 审计风险模型 审计测试类型 可接受的审计风险AR 重大错报风险RMM = 检查风险DR 审计师控制审计风险的考虑 重要性与审计风险的关系P172 反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 三者关系： 重要性水平———— 审计风险（客观存在） 降至可接受的审计风险 审计证据 思考：重要性水平是否确定得越低越好？（体现谨慎性） 实际的审计风险 降低审计风险 反向 反向 反向 审计风险要素之间关系 计划搜集更多证据 需要较少的证据 高 高 低 可接受检查风险 重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平） 【例题5】在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（　　）。 A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 【答案】B 【例题6】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（　 ）。 A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平 B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险 D．注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 【答案】D 【例题7】注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（　）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 【答案】A 三. 重要性水平的确定 （一）从性质方面考虑重要性 （二）从数量方面考虑重要性 1、报表层重要性水平的确定 判断基础：（汇总性、稳定性数据） 资产总额 净资产额 营业收入额 营业成本额或费用总额 利润总额(一般为最敏感因素) 净利润额 因地制宜、恰当确定 报表层次重要性水平的选定 若根据资产负债表计算出的重要性水平与根据利润表计算出的数额不同如何办？ 若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制出来如何处理？ 2、认定层重要性水平的判断 认定层的重要性水平每一账户的可容忍错报。 分解的方法 分解的基础—资产负债表（为什么不把损益表作为分解基础？） 分解时需考虑账户的性质、项目发生差错的可能性、项目受关注的程度、审计成本 平均分解与合理考虑相关因素分解 实例 资产 金额 可容忍误差 负债及所有者权益 金额 可容忍误差 货币性资金 41000 1000 应付账款 236000 9000 应收账款 948000 22000 应付票据 1415000 0 存货 1493000 22000 应付工资 73000 5000 其他流动资产 68000 5000 应付股利 102000 0 固定资产净值 517000 4000 其他负债 117000 6000 股本 425000 0 盈余公积 699000 0 合计 3067000 合计 3067000 （三） 对计划阶段确定的重要性水平的调整P173 四、评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1、已经识别的具体错报 第一、对事实的错报 第二、涉及主观决策的错报 2、推断误差 第一，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 第二，通过实质性分析程序推断出的估计错报。 1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平——无保留意见 2、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 ——扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表 3、